Иностранное представительство: налоги

Какие налоги обязано уплачивать в России представительство иностранной компании?

По налоговому законодательству, представительство иностранной компании, которое осуществляет свою деятельность на территории России, также, как и российские компании, должно уплачивать налоги (ст. 11 НК РФ).

Иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства, должны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности (Приказ Минфина РФ от 28.12.2018 № 293н).

А раз иностранные представительства признаются налогоплательщиками, то на них может быть возложена ответственность за налоговые правонарушения (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 № 1782/06). Иначе говоря, иностранные представительства могут быть оштрафованы за допущенные нарушения налогового законодательства по тем же статьям, что и российские компании (гл.16 НК РФ).

Сразу отметим, что иностранные компании и, соответственно, созданные им представительства в России, не могут являться плательщиками единого налога при УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В части полученных доходов они платят налог на прибыль.

Как иностранным представительствам платить налог на прибыль?

В «прибыльных» нормах оперируют понятием постоянного представительства иностранной организации (п. 2 ст. 306 НК РФ). Под таким представительством понимают филиал, представительство или любое другое обособленное подразделение иностранной компании, через которое она ведет свою деятельность на территории России. Такая предпринимательская деятельность, чаще всего, связана с выполнением работ по строительству, монтажу, сборке-наладке оборудования, с продажей товаров, работ, услуг.

В этом случае постоянное представительство иностранной компании будет самостоятельно рассчитывать налог на прибыль и уплачивать ее в бюджет. А российская компания, которая выплачивает иностранному представительству доходы, не будет являться налоговым агентом (Письмо ФНС РФ от 15.04.2021 № СД-4-3/5178@).

Иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность через постоянное представительство, также уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и отчитываются за отчетные и налоговые периоды перед налоговой инспекцией (ст. 307 НК РФ).

Если же иностранное представительство в каком-либо из отчетных или налоговых периодов не осуществляло никаких хозяйственных операций, то в налоговую инспекцию должна быть сдана нулевая отчетность.

Как иностранным представительствам платить НДС?

Как уже было отмечено, если представительство иностранной компании поставлено на учет в налоговой инспекции, то по всем совершаемым налогооблагаемым операциям на территории России уплачивается НДС (п.4 ст.83 НК РФ, Определение КС РФ от 24.11.2016 г. №2518-О). 

Это означает, что если представительство реализует на территории РФ услуги, то оно должно самостоятельно исчислить НДС. А российская компания – заказчик услуг не будет являться налоговым агентом (Письма Минфина РФ от 15.06.2021 № 03-07-13/1/46826, от 11.06.2021 № 03-07-08/46286).

Например, рассматривая дело по уплате НДС с операций по сдаче имущества в аренду, высшие судьи отметили, что раз представительство стоит на учете в налоговом органе, то оно должно самостоятельно уплачивать НДС с реализации таких услуг (Определение ВС РФ от 19.04.2016 № 305-КГ16-2688).

Представительство иностранной компании должно ежеквартально представлять налоговую декларацию по НДС по месту постановки на учет. Если иностранное представительство в каком-либо из налоговых периодов не осуществляло никаких хозяйственных операций, то в налоговую инспекцию должна быть сдана нулевая отчетность.

Если представительство осуществляет операции, которые не подлежат налогообложению, то оно вправе воспользоваться льготами (ст. 149 НК РФ).

Как иностранным представительствам платить «зарплатные» налоги?

В части «зарплатных» налогов у представительства нет никаких особенностей представления расчетов и уплаты. Также, как и российские компании, иностранные представительства должны перечислять НДФЛ при выплате заработной платы и иного вознаграждения своим работникам (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Начисленная заработная плата является объектом обложения страховыми взносами и представительства должны в те же сроки, что и российские компании, отчитаться и оплатить взносы (ст. 419, 420 НК РФ).

Например, турецкая головная компания направляет в свое представительство в России турецких граждан для работы. В этой ситуации представительство турецкой компании в России должно уплачивать страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, занятым в представительстве гражданам Турции (Письмо Минфина РФ от 29.12.2018 № 03-15-06/96582).

Не избавлены представительства и от сдачи отчетности в ПФР, в т. ч. и от форм СЗВ–М, СЗВ–ТД.

Как иностранным представительствам платить налог на имущество?

Представительства иностранных компаний являются плательщиками налога на имущество. Кроме того, иностранные представительства могут платить налог на имущество не с балансовой, а с кадастровой стоимости объектов недвижимости. Такое возможно, если торгово-офисные объекты включены в специальный перечень имущества, по которым налог рассчитывается с кадастровой стоимости (пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ). Помимо этого, должен быть принят региональный закон, который предусматривает порядок такого расчета.

Это означает, что иностранное представительство также, как и российские компании, обязано представлять налоговую декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Однако, если представительство не имеет на балансе основных средств на праве собственности, то нулевая декларация по налогу на имущество не предоставляется.