Какие изменения по налогу на прибыль и страховым взносам ждать налогоплательщикам в 2022 году?
Благодаря действию Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ, внесены поправки в налоговое законодательство, которые вступят в силу в следующем налоговом периоде.
Изменения в части налога на прибыль
Самый большой пакет поправок коснулся порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.
Некоторые нововведения носят уточняющий характер, в ряде случаев установлены новые правила по тем или иным хозяйственным операциям.
Налоговые поправки предстоит применять налогоплательщикам в 2022 году, но целесообразно ознакомиться с ними заранее.
Поправка, которая была ожидаемая, касается налогоплательщиков, которые имеют убытки в своей налоговой отчетности. Действие нормы, позволяющей уменьшать налоговую базу на сумму убытков не более чем в 2 раза, продлили до конца 2024 года.
1 группа изменений.
Основные изменения касаются компаний, которые проводят модернизацию либо реконструкцию собственных основных средств.
Достаточно долгий период времени шли споры по поводу определения сроков полезного использования в случае, если корректируется первоначальная стоимость полностью самортизированных основных средств.
Дело в том, что в главе 25 НК РФ нет четких правил по поводу налогового учета реконструкции или модернизации полностью самортизированных объектов. Сами же контролеры давали противоречивые пояснения в разное время, да судебная практика была разношерстной.
В одном случае суды поддерживали налогоплательщиков, которые единовременно признавали в расходах стоимость модернизации (Постановление АС Уральского округа от 24.10.2018 № А76-34848/2017). В другом случае, суд счел правильным рассчитывать норму исходя из оставшегося срока полезного использования (Постановление 17 ААС от 30.11.2017 № А60-20435/2017).
Начиная с 2022 года, в налоговом законодательстве будет применяться поход, изложенный в письмах Минфина РФ от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957.
Это означает, что первоначальная стоимость основного средства при модернизации или реконструкции должна будет увеличена в любом случае (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Если при этом срок полезного использования основного средства не увеличен, то амортизация будет начисляться по «старым» нормам, которые были установлены при вводе объекта в эксплуатацию (п.1 ст. 258 НК РФ).
Эта норма будет применяться в 2022 году, многие компании и сейчас применяют эту методику.
Пример
Компания провела модернизацию полностью самортизированного станка. Стоимость модернизации составила 250 тысяч рублей.
Станок для металлообработки при принятии к учету отнесен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования - 48 месяцев, первоначальная стоимость – 1 млн рублей. Амортизация начисляется в налоговом учете линейным методом.
Норма амортизации – 2,08% (1/48 мес.).
Первоначальная стоимость основного средства составит: 1 млн. рублей + 250 тысяч рублей = 1,250 млн рублей.
В этом случае амортизация будет начисляться ежемесячно в размере:
1,250 тысяч рублей х 2,08% = 26 тысяч рублей.
Таким образом, стоимость проведенной модернизации будет списана через амортизацию за 10 месяцев (за 9 месяцев спишется 234 тысячи рублей, а за 10 месяц – 16 тысяч рублей).
Если же в результате модернизации или реконструкции компанией принято решение об увеличении срока полезного использования, то амортизация начисляется по новой норме, но в пределах установленных сроков для амортизационной группы, в которую первоначально было отнесено основное средство.
2 группа изменений.
Уточнен порядок завершения амортизации, если срок полезного использования основного средства еще не закончился. Это актуально для налогоплательщиков, у которых списаны или по иным основаниям выбыли основные средства.
Начиная с 2022 года, амортизация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства (п.5 ст.259.1 НК РФ).
3 группа изменений.
Следующий блок изменений связан с предоставлением отсрочки уплаты налога на прибыль учреждениями культуры как одной из пострадавших отраслей от пандемии.
Для организаций, которые работают в сфере искусства, библиотек, музеев и т.п., срок перечисления налога на прибыль за 2020 и 2021 годы установлен не позднее 28 марта 2022 г. (п.6 ст.287 НК РФ). Такие творческие организации освобождены от бремени подачи деклараций по налогу на прибыль за 2020 – 21 гг.
4 группа изменений.
Законодателями расширен перечень расходов на проведение НИОКР.
Теперь в состав расходов можно включать приобретенные исключительные права для ЭВМ, базы данных, расходы на изобретения, которые используются в НИОКРах (пп.3.2 п.2 ст.262 НК РФ).
Новая норма заработает с 1 января 2022 г.
Изменения в части страховых взносов
В части страховых взносов изменения не столь глобальные.
Так, с 1 января 2022 г. больше компаний смогут применять сниженные тарифы по страховым взносам.
Как мы уже отмечали, предприятия общепита могут не платить НДС с реализации своих услуг при соответствии определенным критериям (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Указанные организации могут также использовать пониженные тарифы страховых взносов, если их деятельность подпадает под ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков». И еще одно условие - для того чтобы применить пониженную ставку, страхователь должен быть освобожден от уплаты НДС (п. 13.1 ст. 427 НК РФ).
Пониженная ставка страховых взносов для них составит 15%, в т. ч.:
- в ПФР – 10%;
- в ФОМС – 5%.
Такую ставку могут использовать организации общепита, даже если их среднесписочная численность превышает 250 человек.
Начать дискуссию