Возмещение НДС иностранными компаниями

Иностранные компании, которые осуществляют деятельность на территории России, могут быть плательщиками НДС (ст. 11 и ст. 143 НК).

Когда иностранные компании не уплачивают самостоятельно НДС?

Порядок исчисления НДС как иностранными компаниями, так и российскими компаниями при работе с ними, всегда вызывает затруднения у налогоплательщиков.

Тем более, что с 1 октября 2021 года законодатели уточнили правила, при которых российские компании или предприниматели должны являться налоговыми агентами по НДС. Речь идет о приобретении работ, услуг у иностранных компаний.

При этом должны соблюдаться определенные условия (п. 1 ст. 161 НК):

• территория России признается местом реализации работ или услуг;

Для того чтобы узнать является ли местом выполнения работ или оказания услуг территория России, нужно обратиться к специальной ст. 148 НК.

Как правило, место реализации работ, услуг определяется по месту деятельности исполнителя, то есть иностранной компании. Например, российская компания оказывает консультационные и юридические услуги непосредственно иностранной компании (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК). Покупатель услуг, т. е. иностранная компания, зарегистрирована за рубежом, поэтому НДС такие услуги не облагаются.

Если же иностранная компания имеет на территории России представительство, то ситуация меняется. Получатель услуг – представительство иностранной компании, которое состоит на учете в российских налоговых органах. В этой ситуации представительство иностранной компании самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС (письма Минфина от 15.06.2021 № 03-07-13/1/46826, от 11.06.2021 № 03-07-08/46286).

Помимо этого, необходимо принимать во внимание и на перечень операций, не являющихся объектом налогообложения НДС. Они приведены в ст. 149 НК.

• иностранная компания не состоит на учете в российских налоговых органах.

Данное правило распространяется и на ситуации, когда иностранная компания состоит на учете в налоговой инспекции по иным причинам. Например, иностранная компания встала на учет потому, что в России у нее есть недвижимость или зарегистрированы транспортные средства либо открыт счет в банке (п. 1 ст. 161 НК).

Исключением является оказание иностранной компанией электронных услуг – в этом случае иностранцы должны зарегистрироваться в налоговой инспекции и самостоятельно уплачивать НДС (п. 1 ст. 174.2 НК, письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-07-08/21484).

И даже если иностранная компания вопреки закону не встала на учет в налоговой инспекции, то российская сторона все равно не будет являться налоговым агентом (письма ФНС от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@, от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@). А все риски, связанные с неуплатой налога, несет иностранная компания (письмо ФНС от 24.10.2018 № 03-07-08/76139).

В остальных же случаях, иностранные компании не исчисляют НДС сами, а все обязанности по удержанию и перечислению НДС возлагаются на российскую сторону. Понятно, что иностранные компании не могут принять НДС к вычету, ведь они не являются плательщиками НДС и не состоят на учете в налоговых органах.

Таким образом, при решении вопроса об уплате НДС российской или иностранной компанией, необходимо уточнить зарегистрирована ли иностранная компания или ее представительство в российской налоговой инспекции или нет. Об этом еще говорилось в определении КС от 24.11.2016 № 2518-О.

При каких условиях иностранные компании могут возместить НДС?

Иностранные компании вправе предъявить НДС к возмещению при соблюдении определенных условий. Об этом напомнили финансисты в письме от 20.10.2021 № 03-07-08/84809.

Забегая вперед, отметим, что условия для возможности возмещения НДС иностранными компаниями ничем не отличаются от российских компаний.

Ведь для иностранных компаний действуют те же нормы гл. 21 НК, что и для российских налогоплательщиков.

Для возмещения НДС из российского бюджета иностранная компания:

• должна состоять на учете в российской налоговой инспекции;

Речь идет не только о самой иностранной компании, но и ее представительстве.

• приобретать товары, работы и услуги для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;

То есть местом реализации товаров, работ, услуг должна быть территория РФ.

• представить налоговую декларацию по НДС;

Отметим, что никаких особенностей заполнения налоговой декларации для иностранных компаний не предусмотрено. Декларация заполняется по тем же правилам и представляется в налоговую инспекцию в те же сроки, что и российскими компаниями.

Иностранцы также несут ответственность за несвоевременное предоставление налоговой декларации по НДС.

• должна иметь положительную разницу между суммой налоговых вычетов и начисленной суммой налога по облагаемым НДС-операциям.

Помимо этих условий, нужно учитывать предельный срок для возмещения НДС.

Здесь также работает общее правило – в течение 3-х лет после окончания квартала, в котором заявлен НДС к возмещению (п. 2 ст. 173 НК).

НДС можно возместить и за пределами 3-летнего срока, только если на это есть уважительная причина, которая связана с невыполнением налоговиками своих обязанностей (определение КС от 27.10.2015 № 2428-О).