Кто такой налоговый резидент?

Понятие «резидент» в более широком значении подразумевает связь физического лица с тем или иным государством. Понятие налогового резидента дано в гл. 23 НК и касается, прежде всего, особого порядка исчисления и уплаты НДФЛ.

Кто считается налоговым резидентом в России?

Определение налогового резидента РФ неразрывно связано с количеством времени, которое гражданин проводит в России.

Так, если гражданин проводит в России не меньше чем 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд, то он считается налоговым резидентом (п. 2 ст. 207 НК).

Может ли иностранец быть налоговым резидентом?

Понятие налогового резидента нельзя отождествлять с понятием гражданства. Иностранец, имеющий гражданство своей страны, может быть налоговым резидентом России.

И наоборот. Российский гражданин, постоянно проживающий за границей, не признается налоговым резидентом России (письмо ФНС от 04.02.2009 № 3-5-04/097).

Пример

Иностранец — гражданин Турции устроился на работу в российскую компанию с 8 февраля 2021 года и проживает на территории РФ.

Для того чтобы определить налоговый статус такого работника, необходимо посчитать количество календарных дней, когда он находился на территории России.

Сделать это достаточно просто — нужно суммировать все календарные дни, когда гражданин находился в России в течение 12 месяцев подряд (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.05.2011 № 03-04-06/6-123).

Предположим, что гражданин находился в России следующее количество календарных дней:

Таким образом, гражданин Турции сможет обрести статус налогового резидента с 10 августа 2021 года.

Для подсчета календарных дней не имеет значения выезжал ли работник на родину для прохождения лечения или нет, если срок отсутствия в России составляет не более 6 месяцев. Если человек отсутствовал более 6 месяцев, то время пребывания на своей родине не засчитывается в число календарных дней для подсчета налогового резидентства (письмо Минфина от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155).

Причем закон не ограничивает иностранцев в выборе медицинских и образовательных учреждений. Главное, чтобы иностранец уложился в 6-месячный срок (письма Минфина от 18.05.2018 № 03-04-05/33747, ФНС от 15.10.2015 №ОА-3-17/3850).

Что дает иностранцу налоговое резидентство РФ?

Как только иностранец становится налоговым резидентом РФ, его доход облагается по ставке 13% либо 15% (п. 1 ст. 224 НК). То есть ставка НДФЛ будет такая же, как и для российских граждан. А до момента подтверждения налогового резидентства применялась повышенная ставка НДФЛ — 30% (п. 3 ст. 224 НК).

Если иностранец стал налоговым резидентом, то он имеет право на получение вычетов. Например, ему могут быть предоставлены вычеты на детей. Размер вычетов на детей может составлять от 1,4 тыс. рублей до 12 тыс. рублей в месяц. Вычеты будут предоставляться до той поры, пока доход с начала календарного года не превысит 350 тыс. рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

В том случае если иностранец-налоговый резидент приобрел жилье в России, то он имеет право на получение имущественного вычета. А продажа недвижимого имущества в России будет облагаться по ставке 13%, а не 30% (письмо Минфина от 04.08.2015 № 03-04-05/44867). Статус налогового резидента будет определяться по итогам налогового периода, т. е. календарного года (письма Минфина от 16.07.2020 № 03-04-05/61942, от 22.01.2020 № 03—04-05/3343, ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13897@).

Помимо этого, налоговые резиденты могут получить вычет на лечение и обучение.

Налоговый вычет применяется при условии, что у иностранца был налогооблагаемый доход.

Какими документами подтвердить налоговое резидентство?

В НК не содержится какой-либо список документов, которые подтверждают факт нахождения граждан в России. Согласно разъяснениям контролеров, такое подтверждение может быть подкреплено любыми документами, из которых можно достоверно установить количество дней нахождения физического лица в России (письма Минфина от 20.02.2021 № 03-04-06/12336).

Например, в качестве подтверждающих документов могут выступать (письма ФНС от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, Минфина от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 15.08.2016 № 03-08-05/47797):

• трудовой договор с работником;
• табель учета рабочего времени;
• справки от кадровиков организации;
• выписка либо справка от паспортно-визового отдела;
• копии паспорта с отметками о пересечении границы;
• приказы организации за налоговый период о командировках работника, путевые листы;
• другие документы по учету кадров и оплаты труда.