Предстоящий 2022 год ознаменуется 30-летним юбилеем действия НДС в России. Несмотря на 30-летний возраст, у налогоплательщиков по-прежнему возникает много налоговых споров в части правильности исчисления НДС по отдельным операциям.
Что представляет собой НДС?
Для непосвященного человека, понять, что такое НДС, не поможет даже обращение к нормам главы 21 «Налог на добавленную стоимость». Ведь в законодательстве, которые касается НДС, не написано, кто в конечном итоге платит НДС.
А НДС платит конечный покупатель, хотя физические лица не относятся к плательщикам НДС (ст. 143 НК).
Конечно, при этом физические лица не представляют никакой отчетности в налоговую инспекцию, а сам налог «зашит» в стоимости приобретенного товара. Покупателя волнует только конечная цена товара, которая в свою очередь, тоже зависит от НДС.
В отношении уплаты НДС юридическими лицами и предпринимателями все намного сложнее.
Каков механизм уплаты НДС?
Как вытекает из самого названия налога — это налог на добавленную стоимость. Получается, что НДС должен рассчитываться с разницы между ценой продажи и ценой покупки товаров, работ, услуг, имущественных прав и ничего сложного здесь нет.
На самом деле механизм исчисления НДС гораздо сложнее, никто не высчитывает разницу между покупкой и продажей и, соответственно, накручивает на нее НДС.
НДС считают с оборота реализованных товаров, работ, услуг, а потом вычитают предъявленный НДС при покупке товаров, работ, услуг.
Например, компания реализует товары, которые облагаются по ставке НДС — 20%. Для изготовления этих товаров компания приобрела у поставщиков товар с выделенной суммой НДС.
Таким образом, компания начислила налог с реализации и вычла предъявленный налог поставщиками.
Компания занимается реализацией датчиков питания. Стоимость одного датчика составляет 420 рублей, в т. ч. НДС — 70 рублей.
Сумма НДС — 70 рублей — это налог с реализации, которая компания обязана начислить по правилам ст.146 НК.
Для изготовления датчиков компания приобретает материалы стоимостью 360 рублей, в т. ч. НДС — 60 рублей.
Сумма НДС — 60 рублей — это предъявленный налог поставщиком товара, который компания сможет принять к вычету.
Итого НДС, который компания заплатит в бюджет по этой сделке, составит: 70 рублей — 60 рублей = 10 рублей.
Компания сможет принять НДС к вычету только при определенных условиях, которые обозначены в ст. 170, 171 НК.
Компания должна ежеквартально в налоговой декларации показать сумму НДС развернуто, т. е. отдельно НДС, который уплачен с реализации и отдельно НДС, который принят к вычету по товарам поставщика.
Какие компании платят НДС?
Не все компании и ИП являются плательщиками налога. Платят НДС компании и ИП, которые применяют основную систему налогообложения, а также плательщики единого сельхозналога.
Если товар реализуют «упрощенцы» либо ИП, работающие на патенте, то НДС не начисляется.
Какие действуют ставки НДС?
Цена товара зависит и от применяемых ставок НДС. По НДС действуют три прямые ставки: 0, 10 и 20%. В некоторых случаях НДС исчисляется расчетным путем.
- Ставка 0% применяется по экспортным товарам.
- НДС 10% ставка используется для социально значимых товаров, таких как хлеб, молоко, яйца, сахар, соль, крупы, мясо, детское питание, медицинские изделия и т. п.;
- 20% ставка — по остальным товарам.
Понятно, что чем ниже ставка НДС, тем дешевле должен быть товар. Хотя на практике это работает не всегда и здесь большую роль играет проводимая ритейлерами политика.
Все ли операции облагаются НДС?
Некоторые операции законодатель освободил от НДС. Перечень таких операций содержится в специальной ст. 149 НК.
Например, услуги санаторно-курортных, оздоровительных компаний, отдых в детских оздоровительных лагерях, реализация коммунальных услуг, услуги, оказываемые организациями физкультуры и спорта, отдельные банковские операции, услуги аптек по изготовлению лекарственных препаратов, оптики.
Это значит, что стоимость таких услуг не включает в себя налог.
Можно ли отказаться от предоставленной льготы?
Несмотря на то, что по ряду операций не должен уплачиваться НДС, потребитель иногда видит в чеке сумму с учетом НДС. Дело в том, что от некоторых льготных услуг компании вправе отказаться (п. 3 ст. 149 НК). Тогда они платят НДС в полном объеме и, соответственно, предъявляют покупателю.
Почему НДС вызывает наибольшую трудность у налогоплательщиков?
На протяжении 30-летнего существования НДС неоднократно менялись правила игры. Налогоплательщикам не один раз уже приходилось преодолевать трудности так называемого «переходного» периода, связанного с новым порядком исчисления налога.
Например, начиная с 2006 года, был введен совершенно новый порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ.
Законодатели часто меняют и форму налоговой декларации, а также книги покупок и продаж, счетов-фактур.
Неоднозначная трактовка законодательства постоянно вызывает налоговые споры. Поэтому налогоплательщики должны знать судебную практику по интересующим их вопросам.
Начать дискуссию