Прибыль от операции купли-продажи акций облагается НДФЛ. Как правило, физические лица покупают акции иностранных компаний через российских брокеров. Именно они выполняют функции налоговых агентов. Но не во всех случаях.
В каких случаях возникать обязанность подачи декларации?
Если физическое лицо зарабатывает на разнице между куплей-продажей акций, то в части полученного дохода брокер является налоговым агентом. И физическое лицо ничего не представляет в налоговую инспекцию и не уплачивает налог.
В том случае если физическое лицо получает дивиденды по иностранным акциям, то возникает доход, который должен декларироваться им самостоятельно (п. 1 ст.229 НК).
Декларация в части полученных дивидендов должна быть представлена в общеустановленные сроки — не позднее 30 апреля следующего за годом получения дивидендов. А НДФЛ должен быть уплачен до 15 июля (п. 6 ст. 227 НК, п. 1 ст. 229 НК).
Какие особенности нужно учитывать при расчете дохода по иностранным акциям?
При расчете налога по дивидендам иностранных акций нужно учитывать международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Это нужно для того, чтобы не платить налог дважды. Ведь иностранная компания, выплачивая дивиденды, уже удержала налог. А поэтому при наличии Соглашения, рассчитанную сумму налога по российским ставкам можно уменьшить на ту сумму, которая была уже уплачена в иностранном государстве (ст. 232 НК).
На сегодняшний день такие Соглашения заключены с 84 странами. Соглашения регулируют не только порядок уплаты налога компаниями, но и гражданами.
Пример.
Иванов И. И. — резидент РФ приобрел акции американской компании. В 2021 году Иванов И. И. получил доход в виде дивидендов уже «очищенными» от налога.
Между Россией и США подписано такое Соглашение (подп. в г. Вашингтоне 17.06.1992). Согласно п.10 Соглашения «Дивиденды» могут облагаться по двум ставкам:
- 5%, если дивиденды выплачиваются компании, которая владеет не меньше чем 10% акций иностранной компании
- 10% — в остальных случаях.
У Иванова И.И. подписана форма W-8ben, которая применяется в отношении американских акций и подтверждает применение пониженной ставки налога. Эта форма применяется именно в этой стране — по умолчанию ставка налога на доходы составляет 30%, а подписанная форма дает право применять более низкую ставку.
Таким образом, по выплачиваемым дивидендам резиденту РФ, налог рассчитан и удержан по ставке 10%. Следовательно, физическое лицо должно рассчитать и заплатить разницу 3% в российский бюджет.
Продолжаем. Никаких налоговых вычетов с дивидендного дохода не предусмотрено. Поэтому сам расчет доплаты разницы налога будет несложным.
Сложности возникают при заполнении самой декларации, а также в сборе подтверждающих документов, которые прилагаются к декларации. Для заполнения 3-НДФЛ необходимо взять у брокера отчет о выплате доходов по акциям. В части американских акций — это отчет по форме 1042-S, в котором приводится расчет дивидендов.
Отметим, что даже в том случае, если доплачивать НДФЛ не нужно, декларация 3-НДФЛ все равно подается.
Как заполнить декларацию 3-НДФЛ?
Декларацию можно заполнить в личном кабинете налогоплательщика для физических лиц. Декларация 3-НДФЛ заполняется либо на самом сайте онлайн, либо заполняется предварительно в программе налоговиков и впоследствии подгружается в личном кабинете.
В налоговой декларации заполняются следующие листы (порядок заполнения, утв. приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@):
- титульный лист;
- раздел 1 и раздел 2;
Разделы 1 и 2 сформируются автоматически при заполнении приложений к декларации.
- Приложение № 2 — именно в нем отражаются доходы, полученные от зарубежных источников.
Здесь очень важно выбрать код дохода для дивидендов — это 1010. Вкладки «Вычеты» не заполняются.
Основой для заполнения приложения является отчет брокера, в котором указывается даты получения дохода и уплаты налога.
Далее выбирается код страны — источник выплаты дивидендов. Для США — это 840. Сумма дивидендов отражается в рублях по курсу ЦБ. Если заполняется декларация на сайте, то нужно поставить галочку, чтобы курс налога определялся автоматически.
В приложении № 2 показывается полная сумма дохода в валюте — до удержания налога у источника выплаты. И отдельной строкой приводится сумма налога, которая была удержана у источника выплаты дохода. В том случае если доход был получен в разной валюте либо от разных иностранных компаний, то заполняется несколько приложений № 2.
Например, по условиям нашего примера указывается 10% сумма удержанного налога.
Далее нужно прикрепить к декларации 3-НДФЛ отсканированные и подписанные ЭП документы.
Алгоритм получения доступа к личному кабинету и ЭП подробно освещался нами в статье «Налоговый вычет за лечение в личном кабинете налогоплательщика».
Какие документы должны быть приложены к декларации 3-НДФЛ?
К декларации 3-НДФЛ нужно прикрепить:
- договор на брокерское обслуживание;
- специальный отчет по форме 1042-S, подтверждающий получение дивидендов.
Начать дискуссию