Как инвестору сэкономить на налогах по операциям с ценными бумагами?

Получить максимальный доход и заплатить минимум налогов — мечта любого инвестора. Действительно, как отметил один из наших читателей, существует способ, позволяющий минимизировать налог по сделкам с ценными бумагами. Речь идет о бизнесменах, которые заключают сделки по ценным бумагам через брокерский счет. Это могут быть ИП или компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Как определяется доход по операциям с ценными бумагами?

Инвесторы осуществляют сделки с ценными бумагами через открытый в банке брокерский счет. При осуществлении сделок с ценными бумагами брокер предоставляет инвестору отчет через личный кабинет. В этом отчете и виден финансовый результат от сделок с ценными бумагами.

Ценные бумаги — акции, облигации рассматриваются для целей налогового учета как товар (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК). Бизнесмены, применяющие УСН, определяют доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК). А значит доходы возникнут по мере поступления оплаты от реализации ценных бумаг (п. 1 ст. 346.15 НК, письма Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963).

В чем заключается минимизация налога?

Ряд экспертов склоняется к мнению, что доход у инвестора возникнет только при поступлении выручки на его собственный расчетный счет. Это означает, что полученная посредником выручка на брокерском счете не учитывается для целей налогообложения.

Такая позиция основана на следующих постулатах.

Кассовый метод «упрощенца» предполагает, что выручка будет признаваться в день поступления денег на счета в банках либо в кассу бизнесмена (п. 1 ст. 346.17 НК). Если с наличной выручкой вопросов не возникает, то с безналичными переводами ситуация иная.

В специальной главе УСН, понятие «счета в банках» не раскрываются. Значит, обратимся к определению, данному в п. 2 ст. 11 НК. Налоговое законодательство определяет в качестве счетов — расчетные, текущие и иные счета в банках, которые открыты согласно договорам банковского счета.

Брокерский счет — это своего рода электронный кошелек, куда инвестор перечисляет деньги для совершения сделок с ценными бумагами. До момента вывода денег с этого счета на расчетный счет компании дохода не возникает. «Упрощенец» заплатит доход только с перечисленной выручки от реализации ценных бумаг на расчетный счет компании. Такая позиция высказана и Минфином (письма от 03.04.2020 № 03-11-11/2672, от 26.09.2019 № 03-11-11/74067, от 29.07. 2016 № 03-11-06/2/44819).

Например, выручка от продажи ценных бумаг зачислена на брокерский счет 31 марта 2022, а вывод денег с брокерского счета на расчетный счет бизнесмена был 8 апреля 2022. Тогда, по мнению Минфина, доход у ООО возникнет во 2 квартале 2022. ООО на УСН ведет книгу учета доходов и расходов. Основанием для записи в эту книгу будет отчет брокера.

В пользу выгодной для бизнесмена позиции есть арбитражная практика (постановления АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 № А26-1017/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 № А33-17140/2012). В судебных решениях был сделан вывод, что несмотря на то, что деньги, зачисленные на брокерский счет, являются собственностью инвестора, доходы в налоговом учете возникают только при зачислении денег счет клиента.

Между тем, налоговики на протяжении ряда лет, придерживаются другого подхода (письма ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@, от 11.10.2010 № ЯК-17-3/1378@). Свой подход налоговики обосновывают общими нормами гражданского законодательства (ст. 996, ст. 1011 ГК).

Поступившие на брокерский счет деньги являются собственностью инвестора. И если он направит их вновь на покупку ценных бумаг, то выручка никогда не будет признаваться, налог с маржи от продажи ценных бумаг никогда не будет уплачен.

При таком подходе ООО — «упрощенец» может регулировать размер своего дохода, чтобы «не слететь» со спецрежима.

Кроме того, в законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерский счет определен как отдельный банковский счет для размещения денег клиента для совершения сделок. На этом же счета находятся деньги, которые получены брокером по сделкам с ценными бумагами.

Получается, что брокерский счет — это специальный банковский счет.

Позицию налоговиков поддерживают суды и более «свежие» решения как раз-таки в пользу такого подхода (постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 № А70-463/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 № А17-6463/2016).

Таким образом, по мнению налоговиков, для инвесторов-«упрощенцев» доход возникает при зачислении выручки на брокерский счет. При объекте УСН «доходы минус расходы» инвестор также вправе включить расходы на приобретение ценных бумаг (ст. 346.17 НК).

А если инвестор теряет право на УСН, то как быть с расходами на приобретение ценных бумаг?

Еще одним сложным вопросом является слет с «упрощенки» и порядок отражения расходов на приобретение ценных бумаг, купленных в период применения инвестором УСН.

В данной ситуации инвестор, будучи на общей системе налогообложения, сможет учесть расходы на покупку реализованных ценных бумаг (п. 4 ст. 346.13, письмо ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@).