Несколько слов о том, что представляет собой документ «Учетная политика» (по тексту — УП). Как правило, документ состоит из двух частей: УП для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
В первом части УП прописываются способы учета, которые нужно выбрать из предложенных в налоговом законодательстве либо которые не закреплены в законе (п. 2 ст. 11 НК). УП для бухгалтерского учета также предполагает раскрытие способов учета, оценки отдельных показателей (п. 2 ПБУ 1/2008).
Что можно решить благодаря УП?
УП поможет бизнесменам решить следующие задачи: снизить налоги, упростить работу бухгалтерии, максимально детализировать правила учета отдельных операций, чтобы исключить конфликты с налоговиками.
Например, одинаковый учет отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете позволит снизить нагрузку на бухгалтера. Понятно, что это должно делаться не в ущерб оптимизации налогов.
Можно ли благодаря УП изменять способы учета?
В том случае, если по вопросам бухгалтерского либо налогового учета установлены четкие правила игры, то их менять нельзя.
Например, налогоплательщики вправе установить перечень прямых и косвенных расходов в УП для целей налогообложения. Понятен соблазн налогоплательщиков все расходы отнести в состав косвенных, так можно значительно снизить налог на прибыль. Вместе с тем, квалификация расходов не должна зависеть от усмотрения налогоплательщика, а должна быть экономически обоснованной (определение ВС от 26.08.2020 № А27-11407/2019).
Вместе с тем, грамотно составленная УП позволяет на законных основаниях снижать налоги.
Как учетная политика помогает снижать налоги?
В УП для налогообложения есть несколько вариантов учета: в НК прямо прописано, что тот или иной способ должен быть установлен УП, если в НК нет указания как вести учет.
Выбор того или иного способа учета позволяет существенно снизить налоги. Например, признать малоценку стоимостью не более 100 тысяч рублей за единицу можно несколькими способами (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК):
- по мере ввода в эксплуатацию;
- в течение более одного отчетного периода согласно разработанному налогоплательщиком способу.
Применение амортизационной премии позволит налогоплательщику быстрее перенести в расходы первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК).
Может ли учетная политика стать защитным барьером в суде?
УП является весомым аргументом в случае судебных баталий с налоговиками. Например, признавая позицию налоговиков необоснованной, суд опирался на положения УП в части уплаты налога на имущество обособленными подразделениями (постановление АС Московского округа от 07.02.2022 № А40-200690/2017).
Но положения УП могут сыграть с налогоплательщиком и злую шутку. Например, в УП налогоплательщик подробно описал специфику технологического процесса и учет косвенных расходов. Вместе с тем на практике, применял совсем другой подход и не следовал положениям своей УП. Тогда победа была за налоговиками (определение ВС от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536).
А если компания не предусмотрела отдельные положения в УП?
Бывает так, что налогоплательщик забыл прописать в УП отдельные способы учета.
Какие штрафы грозят компании за отсутствие учетной политики?
Как мы показали, отсутствие УП может дорого стоить компании при проведении налоговой проверки. Сами же штрафы за отсутствие УП невелики.
Например, если налоговики запросили при проведении проверки УП, а компания не предоставила документ, то штрафы составят:
- на компанию — 200 рублей (ст. 126 НК);
- на должностное лицо компании — от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП).
Начать дискуссию