С введением в 2023 году ЕНС, привычный порядок уменьшения налога, уплачиваемого при применении УСН и ПСН, канул в лету. На смену ему пришел непонятный, сложный и недоработанный механизм зачета уплаченных взносов через единый налоговый счет в счет оплаты налога при применении УСН и ПСН. Но все изменилось благодаря поправкам в НК, которые внесли новые правила и существенно упростили данную процедуру.
Новый порядок уменьшения налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» и ПСН на взносы ИП без наемных сотрудников
Изменения в порядок уменьшения налога при применении УСН и ПСН на страховые взносы утвердил закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Этот нормативный акт, который определил основные направления налоговой политики на 2024 год.
Новые правила вступили в силу задним числом: с 1 января 2023 года. То есть применять их можно уже сейчас.
Разберем подробнее, как изменился порядок зачета страховых взносов при оплате налога при применении УСН и ПСН.
Что изменилось для ИП без наемных сотрудников на УСН (доходы) и ПСН
Теперь для уменьшения налога, который уплачивается при применении УСН и ПСН, фактическая оплата страховых взносов не имеет значения. Они принимаются в уменьшение налога в том периоде, в котором подлежат уплате в бюджет. То есть в 2023 году ИП может уменьшить налог при применении УСН или ПСН на взносы, которые подлежат уплате, но фактически еще не оплачены. Расскажем подробнее:
Перенос срока уплаты не влияет на порядок учета взносов.
Например, в 2023 году срок уплаты фиксированных страховых взносов — 31 декабря. Он выпадает на выходной день и переносится на 1 рабочий день следующего года — 9 января. Но уменьшить на эти взносы можно налог при применении УСН и ПСН за 2023, а не за 2024 год.
Теперь дата оплаты страховых взносов ИП «за себя» никак не влияет на расчет единого налога, который уплачивается при применении УСН и ПСН.
Если ИП применяют УСН с объектом «доходы минус расходы», они по-прежнему могут учесть в составе расходов только фактически уплаченные страховые взносы «за себя» и, если применимо, за наемных сотрудников.
Также ничего не изменилось для ИП на УСН «доходы» с наемными сотрудниками. Они, как и ранее, могут уменьшить свой налог только после оплаты всех страховых взносов — «за себя» и за сотрудников.
Для того чтобы учесть эти расходы по дате их фактической оплаты, ИП на УСН «доходы минус расходы» или ИП на УСН «доходы» с наемными сотрудниками необходимо направить в налоговую инспекцию заявление о зачете. Возможно, в дальнейшем ФНС выпустит отдельное разъяснение для таких налогоплательщиков.
Доверьте ведение бухгалтерского и налогового учета профессионалам СберРешений и вам не потребуется самостоятельно разбираться во всех изменениях. Специалисты примут, проверят и оформят первичные документы, напомнят о недостающих документах и сроках уплаты налогов, вовремя сдадут отчеты и сообщат об изменениях в трудовом, налоговом и бухгалтерском законодательстве.
В 2023–2025 годах авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при применении УСН или ПСН, можно уменьшать на задолженность по страховым взносам, которая образовалась до 2023 года.
Например, ИП на ПСН в 1 квартале 2024 года оплатил задолженность по взносам за 2022 год. Свой патент за 2024 год он сможет уменьшить на:
Фиксированные взносы за 2024 год.
Взнос с дохода свыше 300 000 руб., если не учел его в 2023 году.
Задолженность по взносам за 2022 год, которая была оплачена в 2024 году.
В остальном порядок уменьшения налога, который уплачивается при применении УСН и ПСН, остался прежним:
Если ИП имеет наемных работников, страховые взносы «за себя» вместе со страховыми взносами за работников можно принять в уменьшение с ограничением в 50% от суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН / от суммы налога, подлежащего уплате в связи с применением ПСН.
Закон № 389-ФЗ закрепил в НК возможность направлять уведомление в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Три месяца ведения бухгалтерии за 1 ₽
Получите три месяца сервиса «Моя Бухгалтерия Аутсорсинг» и квартальный отчет — за 1 ₽
Уменьшение налога на страховые взносы, рассчитанные по ставке 1% от суммы доходов, превышающих 300 тыс. рублей
1% страховых взносов с дохода, превышающего сумму 300 тыс. руб., уменьшает налог, уплачиваемый в связи с применением УСН и ПСН, того периода, в котором он оплачивается.
Например, взнос в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2024 год, ИП могут учесть при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН и ПСН, только в 2025 году, даже если оплатят его фактически в 2024 году.
Срок уплаты взноса в размере 1% с дохода, который превышает 300 000 руб., за 2024 год — до 1 июля 2025 года.
Для дополнительных взносов с доходов, превышающих 300 000 руб., за 2023 год, ФНС предоставила ИП право выбора, когда их учитывать: в 2023 или в 2024 году. При этом если дополнительные взносы возьмут в уменьшение налога в 2023 году, то повторно зачесть их в 2024 году не получится.
Например, ИП в 2023 году рассчитал и оплатил в бюджет дополнительные взносы с дохода свыше 300 000 руб. А затем уменьшил на них налог, уплачиваемый при применении ПСН, за 2023 год. Ничего пересчитывать или доплачивать ему, в связи с новым порядком, не потребуется. Но в 2024 году он не сможет еще раз учесть эти взносы при уменьшении патента, взятого на 2024 год. Но это и логично. Дважды страховые взносы никогда не учитывались.
Примеры ФНС по уменьшению налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на взносы
Пример № 1
Исходные данные:
ИП на УСН «доходы» без работников.
Доход за 2022 год – 876 000 руб.
Сумма аванса, исчисленного к уплате за 9 месяцев 2023 — 60 000 руб.
1 сентября 2023 года ИП уплатил дополнительные взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2022 год в размере 5 760 руб. (876 000 - 300 000) х 1%).
Фиксированные взносы за 2023 год в размере 45 842 руб. ИП не оплачивал.
При расчете аванса за 9 месяцев ИП сможет учесть и фиксированные взносы за 2023 год и взнос с превышения дохода за 2022 год. В общей сумме они составят 51 602 руб. (5 760 + 45 842).
Итоговая сумма аванса к уплате за 9 месяцев 2023? составит 8 398 руб. (60 000 – 51 602).
Пример № 2
Исходные данные:
ИП на УСН «доходы» без работников.
В октябре получена оплата по договору — 780 000 руб.
Других доходов с начала года у ИП не было.
В 4 квартале 2023 года деятельность вестись не будет, поступление дохода не планируется.
Сумма аванса, исчисленного к уплате за 9 месяцев – 46 800 руб.
Размер взноса с доходов свыше 300 000 руб. – 4 800 руб. не оплачен.
Фиксированные взносы за 2023 год в размере 45 842 руб. не оплачены.
При расчете аванса за 9 месяцев ИП сможет учесть и фиксированные взносы за 2023 год и взнос с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2023 год. В общей сумме они составят 50 642 руб.
По итогам 9 квартала 2023 года сумма к оплате составит 0 руб. (46 800 – 45 842 - 4 800). Остаток страхового взноса с дохода, превышающего 300 000 руб. (в размере 3 842 руб.), ИП сможет перенести на новый 2024 год.
Профессионалы СберРешений готовы взять на себя формирование и сдачу отчетности, ведение учета полностью или отдельных его участков, поддержку и консультирование при прохождении аудиторских и налоговых проверок, а также нести финансовую ответственность за свои ошибки.
Пример № 3
Исходные данные:
ИП на УСН «доходы» без работников.
Доход за 9 месяцев 2023 года — 3 200 000 руб.
Сумма аванса, исчисленного к уплате за 9 месяцев — 192 000 руб.
Фиксированные взносы за 2023 год в размере 45 842 руб. ИП не оплачивал.
Взносы с дохода, превышающего 300 000 — 29 000 руб., не оплачены.
В сентябре 2023 года ИП оплатил задолженность по страховым взносам за 2022 год в размере 45 842 руб.
При расчете аванса за 9 месяцев ИП сможет учесть:
Фиксированные взносы за 2023 год — 45 842 руб.
Взнос с дохода, превышающего 300 000 руб., за 9 месяцев 2023 год — 29 000 руб.
Уплаченную в 2023 задолженность по взносам за 2022 — 45 842 руб.
Сумма аванса к оплате за 9 месяцев составит 71 316 руб. (192 000 – 45 842 – 45 842 – 29 000).
Канал «Разумное управление» для владельцев бизнеса и топ-менеджеров
Три месяца ведения бухгалтерии за 1 ₽
Получите три месяца сервиса «Моя Бухгалтерия Аутсорсинг» и квартальный отчет — за 1 ₽
Реклама: АО «Интеркомп», ИНН: 7709688816, erid: LjN8KE4E6
Начать дискуссию