Как налоговики проводят выездные проверки организаций с обособками

Если организация-налогоплательщик имеет в своем составе представительства, филиалы или другие ОП, то налоговый орган может (пп. 2, 7 ст. 89 НК РФ):

• проверить все обособленные подразделения в рамках общей выездной проверки головной организации;
• провести самостоятельную выездную проверку ОП, только если они имеют статус филиалов и (или) представительств.

При проведении общей выездной проверки решение о ее проведении принимает орган по месту нахождения самой организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Решение о ВНП выносят в отношении головной организации. Названия и адреса ОП в нем не указывают и отдельные решения о проверке ОП не принимают (п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Проверку организации вместе с ее филиалами и представительствами могут назначить, даже если в этом году у них были отдельные самостоятельные проверки. При подсчете лимита проверок по организации проверки ОП не учитываются (п. 5 ст. 89 НК РФ).

В ходе проверки инспекция, которая проверяет головную организацию, может попросить инспекцию по месту ОП, чтобы та выделила сотрудника для его проверки (п. 1.4 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Но это не означает, что у ОП будет самостоятельная ВНП.

Если инспекция найдет нарушения у подразделения, то их она включит в общий акт по организации. Решение по итогам ВНП будут принимать также по организации в целом.

Отдельных актов и решений по подразделениям не будет, так как они не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности организации по уплате налогов (ст. 19 НК РФ).

Онлайн-курс для главного бухгалтера: «Учет в организации с обособленными подразделениями». Актуализируйте знания и подтвердите квалификацию.

Записаться на обучение

Срок проведения выездной налоговой проверки организации не может составлять более двух месяцев, но он может быть продлен (п. 6 ст. 89 НК РФ).

В частности, согласно пп. 3 п. 2 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, выездная налоговая проверка в связи с наличием нескольких обособленных подразделений может продлеваться:

1) до четырех месяцев, если:

• обособленных подразделений четыре и более;
• обособленных подразделений меньше четырех, но доля уплачиваемых налогов, которая приходится на эти обособленные подразделения, составляет не менее 50 % общей суммы налогов, подлежащих уплате организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 % общей стоимости имущества организации;

2) до шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более.

Самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту его нахождения или налогового органа, уполномоченного проводить выездные проверки филиалов и представительств, находящихся на территории соответствующего субъекта РФ (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Предметом самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации может быть только правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Соответственно, проверить правильность исчисления и своевременность уплаты федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) в рамках самостоятельной проверки филиалов и (или) представительств налоговые органы не вправе.

Срок самостоятельной проверки филиала (представительства) не может превышать одного месяца. Его продление не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако возможно приостановление проверки на срок до шести месяцев (абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 НК РФ).

Обучение для бухгалтера

Учитесь онлайн не отрываясь от работы. Лучшие подборки вебинаров, полезные статьи и курсы

Подробнее