Дополнительные мероприятия налогового контроля. Что это?
Это форма налогового контроля, которая проводится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, чтобы подтвердить и обосновать уже выявленные в ходе проверки нарушения.
Такое решение принимается налоговиками, когда им не хватает доказательств для привлечения компании или ИП к налоговой ответственности по выявленным нарушениям либо если налогоплательщиком представлены возражения на акт проверки.
Отсюда следует главное правило применения этой формы налогового контроля: подтверждение уже выявленных нарушений, но не поиск новых.
Доверьте представление ваших интересов в ИФНС и иных контролирующих органах профессионалам! Специалисты АКГ «Созидание и Развитие». обеспечат профессиональное представление ваших интересов при проведении налоговых проверок.
Когда и кто принимает решение о проведении допмероприятий
Решение о проведении мероприятий налогового контроля вправе вынести либо руководитель соответствующей налоговой инспекции, либо его заместитель. Согласно ст. 101 НК в решении должны быть указаны причины, послужившие основанием для назначения допмероприятий, и их перечень с указанием того, что конкретно нужно проверить.
Назначение дополнительных мероприятий возможно только в связи с уже проведенной проверкой (камеральной или выездной) — по результатам рассмотрения возражений на акт проверки, в котором зафиксированы соответствующие нарушения. Простыми словами — нельзя назначить допмероприятия, если проверка еще идет.
Виды дополнительных мероприятий налогового контроля
Перечень дополнительных мероприятий налогового контроля включает в себя:
истребование документов — как у плательщика, так и у третьих лиц (ст. 93, 93.1 НК);
допрос свидетелей (ст. 90 НК);
назначение экспертизы (ст. 95 НК).
Указанный перечень является исчерпывающим, но по своему усмотрению ИФНС может также провести выемку документов, осмотреть территорию налогоплательщика и его помещения, либо привлечь к проверке специалистов.
Несмотря на то, что указанные мероприятия не отражены в качестве таковых в НК, в настоящий момент сложилась положительная судебная практика в пользу налоговых органов. Суды признают правомерным включение этих проверок в состав дополнительных мероприятий налогового контроля (постановление АС Поволжского округа от 14.02.2017 № Ф06-17683/2017).
Консультации по корпоративному праву
Дадим четкие ответы на вопросы любой сложности.
Хотите получить консультацию?
Срок проведения допмероприятий налогового контроля
Ограничений по количеству допмероприятий налогового контроля НК не устанавливает, но все они должны быть проведены в четко установленный законом срок.
Он не может превышать (п. 6 ст. 101 НК):
Одного месяца, с даты вынесения соответствующего решения — в общем случае.
Двух месяцев — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков и некоторых иностранных организаций.
В течение этого срока инспекция должна успеть направить налогоплательщику требование о предоставлении документов, назначить экспертизу, провести допрос свидетелей.
Продлевать эти сроки проверяющие не вправе, поэтому, если по их истечении они направят вам какие-то дополнительные документы, их не следует принимать к рассмотрению — на это отдельно обратил внимание Верховный Суд еще в 2013 году (п. 27 постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Но, в то же время, продление сроков проведения допмероприятий само по себе не является основанием для отмены решения по проверке (п. 3 Письма Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400).
Документальное оформление результатов дополнительных мероприятий налогового контроля
По итогам проведения дополнительных мероприятий в течение 15 дней с момента их окончания должностные лица, которые их проводили, составляют дополнение к акту первоначальной проверки. В нем среди прочего обязательно должны содержаться:
даты начала и окончания дополнительных мероприятий;
перечень таких мероприятий;
полученные дополнительные доказательства;
выводы со ссылками на нормы налогового законодательства;
предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений.
Направить дополнение к акту налогоплательщику инспекторы должны не позднее, чем в течение пяти рабочих дней с момента его составления.
В свою очередь, вы сможете ознакомиться с дополнением, а также подготовить и представить свои возражения на него за 15 рабочих дней с даты их получения. Вместе с возражениями обязательно подайте подтверждающие вашу позицию документы (п. 6.1 и п. 6.2 ст. 101 НК).
По результатам рассмотрения возражений ИФНС будет вынесено решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ней.
По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение об увеличении объема доначислений? Выявлены новые правонарушения и вы не знаете, как выстроить свою линию защиты? Обращайтесь в АКГ «Созидание и Развитие».
Специалисты компании окажут вам юридическую помощь и при необходимости помогут в представлении ваших интересов в налоговых и иных контролирующих органах.
Консультации по корпоративному праву
Дадим четкие ответы на вопросы любой сложности.
Хотите получить консультацию?
Реклама: ООО «Созидание и Развитие», ИНН: 7729407083, erid: LjN8K31ED
Начать дискуссию