Какие периоды затрагивает ВНП
В целом при ВНП налоговики вправе проинспектировать любую документацию по налогам: по одному, по нескольким, вообще по всем. Глубина проверки ограничена тремя годами, которые предшествуют году ее назначения (п. 4 ст. 89 НК), но расслабляться не стоит: налоговики вправе приступить к изучению обязательства и за текущий год.
Иными словами, проверке не подлежит 2019 год и ему предшествующие. ВНП, которая назначена в 2023 году, затрагивает года — 2020, 2021 и 2022, а также прошедшие уже месяцы 2023.
За пределами трехлетнего срока выездная налоговая проверка может иметь место, если:
налогоплательщик подал уточненную декларацию за период, который выходит за пределы обычной «глубины» в 3 года (п. 4 ст. 89 НК). Если налогоплательщик в «уточненке» уменьшает налог (сбор, взнос) или увеличивает убыток, или сумму НДС, акциза, заявленную к возмещению, то возможно на повторная выездная проверка этого периода (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК);
проверка касается участников региональных инвестиционных проектов (в том числе бывших). Глубина проверки увеличивается до пяти календарных лет, если по проекту капвложения участник должен сделать в течение пяти лет со дня включения в реестр участников РИП (п. 2, 4 ст. 89.2 НК);
проверка проводится в отношении инвестора или оператора СРП. Ревизия может касаться любого периода в течение срока действия СРП (п. 1 ст. 346.42 НК);
налогоплательщик исключен из реестра резидентов калининградской ОЭЗ. За пределами трех лет проверяются налог на прибыль (в части реализации инвестпроекта, п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК) и налог на имущество (по объектам, созданным или приобретенным при реализации инвестпроекта).
Представление интересов в налоговых проверках от АКГ «Созидание и Развитие» – гарантия того, что выездная налоговая проверка пройдет безболезненно. Специализация компании – профессиональная защита интересов при налоговых проверках и (или) результативное обжалование.
Факторы риска
ВНП носят плановый характер вот уже лет 15, общеизвестны и критерии, по которым формируются планы. Они приведены в приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
В текущих реалиях попасть под ВНП можно и вне плана, даже если компания формально не относится к указанным выше критериям.
Это может произойти, например, если поступит указание о проведении ВНП конкретного налогоплательщика или определенной их группы от ФНС, УФНС субъекта РФ или правоохранительных органов.
Но, зачастую, для этого тоже есть своих основания. Например, работа с очень недобросовестными контрагентами, по которым уже доказаны факты правонарушений/преступлений.
Обобщенно их можно свести в две большие группы: одна связана с налоговыми обязательствами, вторая — с общеэкономической картиной деятельности.
К первой группе можно отнести такие обстоятельства, которые могут спровоцировать интерес проверяющих:
Низкая налоговая нагрузка по сравнению со средней по отрасли.
Высокая — (<89%) доля НДС-вычетов по НДС. Учитываются последние 12 месяцев.
Постоянные налоговые убытки в течение двух лет и более.
Высокорисковая деятельность — цепочки контрагентов, работа с «техничками».
Непредставление пояснений в налоговую инспекцию, документов и прочих данных.
Частые смены ИФНС — «миграция налогоплательщика».
Для спецрежимников и ИП на общей системе налогообложения тоже есть свои стоп-факторы:
Для спецрежимников наибольшую опасность представляет несоблюдение лимитов по стоимости основных средств, доходам, числу работников.
ИП на ОСНО не должны заявлять слишком большие профессиональные налоговые вычеты (расходы) — не более 83% по данным 3-НДФЛ.
Ко второй группе можно отнести такие экономические показатели, как:
Слишком низкие затраты по сравнению с показателем по отрасли.
Низкая рентабельность — на 10 и более процентов ниже, чем в среднем по отрасли.
Дисбаланс доходов и расходов. Причем налоговики могут обратить внимание на любые сочетания: расходы растут быстрее доходов, доходы падают быстрее, чем растут расходы, расходы растут при падающих доходах.
Консультации по корпоративному праву
Дадим четкие ответы на вопросы любой сложности
![](https://i.klerk.ru/-eE5pW2rkky2C57XE8v8ROq42s2p8IYLeXEWwY4BNqc/w:200/h:200/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0L2Ey/OWQwYWUyNzlmM2Mx/ZWZmYjJhMmVkMmUy/M2Y1ZWIzLnBuZw.webp)
Хотите получить консультацию?
Оставьте заявку в форме, и мы свяжемся с вами:
Кого проверять не имеют права. Ну, почти…
Не подлежат ВНП фирмы, которые приняли условия налогового мониторинга, аккредитованные IT-компании, мобилизованные — ИП и учредители фирм.
Поскольку налоговый мониторинг построен на оперативном взаимодействии с налоговой инспекцией, то предполагается, что ИФНС и так обладает всей актуальной информацией о финансово-хозяйственном состоянии фирмы и указывает на возможные огрехи в режиме реального времени.
Впрочем, ВНП при налоговом мониторинге все-таки возможна:
В порядке контроля вышестоящего налогового органа.
При досрочном прекращении налогового мониторинга.
При невыполнении мотивированного мнения налоговиков.
Если в периоде, когда мониторинг не проводится, представлены «уменьшающая» уточненная декларация за период мониторинга.
Аккредитованные IT-компании освобождены от ВНП до 03.03.2025 (указ Президента от 02.03.2022 № 83), хотя ВНП все равно возможна по указанию вышестоящего налогового органа по мотивированному запросу (см. письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).
На основании постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874, уже проводящиеся ВНП приостановлены, а новые не назначаются в отношении ИП и фирм, в которых мобилизован единственный учредитель (участник), если он одновременно является руководителем. Назначение ВНП и иных контрольных мероприятий возможно с 29 числа третьего месяца по демобилизации.
ВНП — не всегда «выездная»
Вообще при ВНП возможны и осмотр помещений, и выемка, и проведение инвентаризации (ст. 89, 92, 94 НК), но реалии чаще таковы, что за всю ВНП компания может и не увидеть инспекторов у себя.
Вполне возможно, будут присылаться требования на представление документов, а компания на них — отвечать.
Возможны также допросы свидетелей, в том числе сотрудников (нынешних и уже бывших), контрагентов, руководителей проверяемого налогоплательщика (это допускает ст. 90 НК, с этим не спорят суды, см., в частности, постановление АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018).
Руководителей, возможно, наставлять не надо, а с сотрудниками может возникнуть проблема, поскольку представителей работодателя налоговики могут не допустить. Правомерность такого подхода подтвердил ВС еще в 2020 году (см. определение от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110).
Налоговики изучают полученные документы, сверяют, анализируют — и выносят акт. Материалы проверки рассматриваются руководителем, после чего по ним выносится решение.
«Вы надолго к нам?»
Срок ВНП ограничен двумя месяцами с даты, следующей за днем вынесения решения руководителя налоговой инспекции (или его зама) о назначении ВНП (ст. 6.1, 89 НК). Но на деле, поскольку те же руководители обладают правом приостановить ВНП, длится она куда дольше.
Чаще всего ВНП ставят на паузу в связи с запросом документов у контрагентов, банков и других лиц (ст. 89 НК), причем на одного адресата можно приостановить проверку лишь один раз. Такого рода маневр не может в совокупности превышать 6 месяцев.
Однако, если ИФНС в рамках указанных 6 месяцев не смогла получить ответ от иностранного государства в рамках международных договоров РФ, то срок приостановки может быть увеличен на 3 месяца — до 9 в общей сложности (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).
При приостановке налоговики не вправе (ст. 89 НК) осуществлять какие-то мероприятия на территории проверяемого, отправлять требования о представлении документов, собирать объяснения и проводить допросы сотрудников. Правда, прочие мероприятия налоговики осуществлять могут.
Нередко спрашивают: можно ли экстренно подготовиться к ВНП в 2023 году?
Конечно, можно, но куда логичнее работать превентивно: заранее правильно выстроить документооборот и работу с контрагентами.
Это позволит снизить денежные и временные затраты на подготовку ответов на требования налоговой, а в некоторых случаях — избежать доначислений.
Также важен самостоятельный, регулярный контроль как своими силами, так и с помощью сторонних экспертов, которые способны посмотреть на состояние учета компании глазами налоговиков.
Дешевле и спокойнее своими силами исключить спорные и (или) сомнительные вычеты или расходы, доплатить небольшие пени, нежели рисковать, что ошибка всплывет по истечении нескольких лет, и набегут штрафы.
Налоговый аудит от АКГ «Созидание и Развитие» — это безошибочное выявление рисков деятельности и возможных негативных последствий, а также профессиональные рекомендации по оптимальной налоговой структуре ведения бизнеса.
Консультации по корпоративному праву
Дадим четкие ответы на вопросы любой сложности
![](https://i.klerk.ru/-7Qa_PTYlgkj2a-oYWCzgu2FjoMOML6s2JzJXh-y4CU/w:200/h:200/aHR0cHM6Ly93d3cu/a2xlcmsucnUvdWdj/L2Jsb2dQb3N0LzU1/MDMxM2RmYTU0NmQ1/YjU0OTZiMWQ0ZjNl/MThiYWU1LnBuZw.webp)
Хотите получить консультацию?
Оставьте заявку в форме, и мы свяжемся с вами:
Реклама: ООО «Созидание и Развитие», ИНН: 7729407083, erid: LjN8KAqKK
Комментарии
2кто писал этот опус - капитан очевидность.
Ну под статьей же честно указано - "реклама". Впрочем, она хотя бы информативна для неспециалистов по налоговому контролю.