Новые правила для ИП 2023. Как уменьшить налог при УСН и ПСН на страховые взносы

Уменьшение налога по УСН и ПСН на страховые взносы. Хронология событий

До 2023 года

До 2023 года порядок зачета страховых взносов в счет уплаты авансов по УСН и налога по ПСН был понятнее и проще. Выглядел он следующим образом:

Для УСН:

1. Расчет суммы аванса (налога по УСН), исчисленной к уплате за отчетный (налоговый) период.

2. Уплата страховых взносов.

3. Расчет итоговой суммы аванса (налога) к уплате — исчисленная к уплате сумма по УСН минус уплаченные страховые взносы.

4. Доплата аванса (налога) при необходимости — если уплаченные взносы полностью не уменьшили сумму аванса или налога по УСН.

Для ПСН:

• Уплата страховых взносов.

• Расчет суммы платежа по ПСН — платеж по патенту минус уплаченные страховые взносы.

• Направление в ИФНС, где получен патент, уведомления об уменьшении патента на взносы.

• Доплата по патенту — если страховые взносы полностью не перекрыли платеж по ПСН.

В начале 2023 года: до вступления в силу закона № 389-ФЗ от 31.07.2023

После того как в 2023 году ввели ЕНС и ЕНП, порядок уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы значительно усложнился. В начале 2023 года он выглядел следующим образом:

Для УСН:

1. Расчет суммы аванса (налога по УСН), исчисленной к уплате за отчетный (налоговый) период.

2. Уплата страховых взносов на ЕНС.

3. Расчет суммы аванса (налога) к уплате — исчисленная к уплате сумма по УСН минус уплаченные страховые взносы.

4. Направление в ИФНС заявления о зачете, которым «бронировалась» на ЕНС сумма уплаченных взносов — только в электронной форме с ЭП.

5. Направление в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налога, чтобы налоговая знала, сколько денег списать с ЕНС в счет оплаты по УСН — до 25 числа. 

6. Доплата аванса (налога) при необходимости — если уплаченные взносы полностью не уменьшили сумму аванса или налога по УСН.

7. Обеспечение положительного сальдо по ЕНС в размере уплаченных ранее страховых взносов до момента их списания со счета — до 31 декабря 2023 года для фиксированных взносов и до 1 июля 2024 года по 1% взносам.

По ПСН:

1. Уплата страховых взносов.

2. Расчет суммы платежа по ПСН — платеж по патенту минус уплаченные страховые взносы.

3. Направление в ИФНС заявления о зачете, которым «бронировалась» на ЕНС сумма уплаченных взносов — только в электронной форме с ЭП.

4. Направление в ИФНС, где получен патент, уведомления об уменьшении патента на взносы.

5. Доплата по патенту — если страховые взносы полностью не перекрыли платеж по ПСН.

6. Обеспечение положительного сальдо по ЕНС в размере уплаченных ранее страховых взносов до момента их списания со счета — до 31 декабря 2023 года для фиксированных взносов и до 1 июля 2024 года по 1% взносам.

Получив массовый негативный отклик на новый порядок уменьшения, ИФНС предоставила упрощенцам и патентщикам возможность снижать налог на взносы без направления в ИФНС заявления о зачете.

После вступления в силу закона № 389-ФЗ

После вступления в силу закона № 389-ФЗ порядок уменьшения налога по УСН и ПСН на страховые взносы стал проще. Из него исключили обязанность направления в ИФНС заявления о зачете и обеспечения положительного сальдо на дату списания страховых взносов с ЕНС.

Разберем более подробно, как теперь необходимо уменьшать налог по УСН и патенту на страховые взносы.

Новые правила уменьшения налога по УСН и ПСН на страховые взносы

• Налог по УСН и ПСН можно уменьшать на страховые взносы, которые еще не оплачены.

Теперь для уменьшения единого и патентного налога не имеет никакого значения дата фактической оплаты взносов. 

Так, за 2023 год ИП должен перечислить в бюджет страховые взносы в сумме 45 842 руб. Уменьшить налог по УСН или патенту на эту сумму он может до фактической ее оплаты. Такую возможность ИП получили благодаря тому, что теперь все платежи, в том числе и страховые взносы, списываются с ЕНС, а до 2023 года они перечислялись в бюджет платежными поручениями. И даже если ИП не оплатит в срок указанные страховые взносы, на которые уже уменьшил УСН или патент, налоговая все равно их взыщет.

Сначала она проведет списание взносов по ЕНС, когда придет срок их уплаты. Если денег на счете будет недостаточно, образуется задолженность, на которую будут начисляться пени, а дальше включится механизм взыскания, и все равно эти деньги впоследствии будут удержаны с налогоплательщика и перечислены в бюджет.

• Перенос срока уплаты взносов не влияет на порядок их учета при расчете налога по УСН и ПСН.

Налог по УСН и ПСН можно уменьшить на взносы, которые подлежат оплате за этот же период, даже если срок оплаты взносов перенесен на следующий год.

Например, срок уплаты страховых взносов за 2023 год переносится на январь 2024 года, так как 31 декабря выпадает на выходной день. И даже если ИП фактически оплатит взносы в январе 2024 года, налог по ним он сможет уменьшить только за 2023 год. Соответственно, зачесть взносы в счет уплаты аванса по УСН за 1 квартал 2024 года он не сможет.

• Взнос с дохода, превышающего 300 000 руб. учитывается в том периоде, в котором был оплачен.

То есть 1% взнос с дохода, превышающего 300 000 руб., например, за 2024 год может быть учтен при уменьшении УСН или ПСН только в 2025 году, так как срок его уплаты по НК — не позднее 1 июля 2025 года.

Взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., которые рассчитаны за 2023 год можно учесть как в 2023 году, так и в 2024 году. Это исключение из утвержденного порядка сделали для того, чтобы уравнять в правах тех ИП, которые уже оплатили 1% взнос и уменьшили на него УСН или ПСН, и тех, кто сделать это еще не успел.

• В 2023-2025 годах налог по УСН и ПСН можно уменьшить на задолженность по взносам за 2023 год — в периоде, за который происходит уменьшение.

То есть, уплатив в 2024 году задолженность по взносам за 2022 год, ИП сможет уменьшить на них налог по УСН или патенту за 2024 год. 

• Новый порядок уменьшения действует с 1 января 2023 года.

Несмотря на то что закон, устанавливающий новый порядок уменьшения, вступил в силу с 31 июля, его действие распространили на правоотношения, которые возникли с 1 января 2023 года. А это значит, что в текущем году те, кто еще не платили взносы и не уменьшали на них налог, должны будут придерживаться новых правил и им не потребуется сдавать в ИФНС заявление о зачете и обеспечивать положительное сальдо на дату списания взносов с ЕНС.

Примеры уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы по новым правилам

Пример № 1

ИП до конца сентября 2023 года работал в качестве самозанятого и осуществлял деятельность по перевозке пассажиров. Так как доход его подходил к предельному лимиту в 2,4 млн руб., он перешел на ПСН с 24 октября по 31 декабря. Стоимость патента к оплате за указанный период составила 6 805 руб. 

В ноябре 2023 года он подал в налоговую уведомление об уменьшении патента на страховые взносы, хотя фактически их еще не оплатил. ИФНС произвела уменьшение и так как сумма взносов превысила стоимость патента, которая подлежит к уплате в бюджет, по ПСН за 2023 год он ничего доплачивать не будет.

Пример № 2

ИП на упрощенке 6% должен уплатить в бюджет аванс по УСН за 9 месяцев в размере 150 000 руб. 

В 2023 году он оплатил:

• Взнос со сверхдохода за 2022 год — в размере 11 560 руб.

• Взнос с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год — в размере 22 000 руб. 

• Долг по фиксированным взносам за 2022 год — в размере 45 842 руб.

Фиксированные взносы за 2023 год ИП планирует оплатить 2 января 2024 года.

Аванс по УСН, который подлежит уплате за 9 месяцев, он сможет уменьшить на:

• Фиксированные взносы за 2023 год в размере 45 842 руб. (еще не оплаченные).

• Взнос со сверхдохода за 2022 год в размере 11 560 руб.

• Взнос со сверхдохода за 2023 год в размере 22 000 руб.

• Задолженность по взносам за 2022 год в размере 45 842 руб.

С учетом всех уменьшений итоговая сумма аванса по УСН, которая подлежит уплате в бюджет за 9 месяцев, составит 24 756 руб. (150 000 - 45 842 - 45 842 - 11 560 - 22 000).

Направляйте отчетность в контролирующие органы с помощью сервиса Такском. Сервис содержит только актуальные формы отчетов, а встроенная проверка на ошибки гарантирует сдачу корректной отчетности. В тарифы отчетности входят бесплатные пакеты отправки документов, чтобы оценить скорость и удобство ЭДО. 

В Налоговом кодексе масштабные изменения

Проверьте, правильно ли вы перестроили работу бухгалтера

Получите бесплатный гайд с разбором поправок в НК

Заполните форму - гайд придет на ваш e-mail:

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Реклама: ООО «ТАКСКОМ», ИНН 7704211201, erid: LjN8JxHtA