В налоговом учете все расходы производственного предприятия — плательщика налога на прибыль, применяющего метод начисления, подразделяются на (п. 2 ст. 252, п. 1 ст. 318 НК):

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

• прямые;

• косвенные.

2. Внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Какие расходы при производстве продукции относить к прямым, определите самостоятельно в зависимости от вида и условий своей деятельности, а также от особенностей производственного цикла. Закрытый перечень своих прямых расходов зафиксируйте в учетной политике.

К прямым можно отнести такие расходы (п. 1 ст. 318 НК):

• на закупку сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов, используемых в производстве продукции;

• на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве;

• страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на «травматизм», начисленные за зарплату занятых в производственном процессе сотрудников;

• начисленную амортизацию используемых в производстве основных средств;

• аренду производственных цехов и оборудования.

Если расход невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению определенного вида продукции, его сумму нужно обоснованно распределить между всей производимой продукцией. Механизм такого распределения предприятия тоже определяют сами (письмо Минфина от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40503).

Например, стоимость использованной производственным цехом электроэнергии можно распределить пропорционально человеко-часам, необходимым для производства единицы продукции каждого вида.

Сопровождение 1С

Фокусируйтесь на развитии бизнеса, а мы позаботимся о технической поддержке 1С, обеспечивая стабильную работу даже в пиковые периоды

Заказать услугу

К косвенным относятся все расходы на производство и реализацию продукции, которые в учетной политике не включили в состав прямых затрат, и которые не признаются внереализационными расходами (ст. 265, п. 1 ст. 318 НК). Например, это может быть:

• зарплата сотрудников, не занятых в производстве (управленческий персонал, бухгалтерия, юридический отдел и т. п.);

• страховые взносы, начисленные на выплаты работникам непроизводственных подразделений;

• расходы на перевозку готовой продукции, не включаемые в ее себестоимость;

• арендные и коммунальные платежи за административные здания и помещения;

• затраты на услуги связи;

• иные расходы, которые невозможно отнести к производству конкретного вида продукции.

Важно! Указание расхода в качестве косвенного в учетной политике компании еще не является основанием для его отнесения к таковым. Учитывать затраты как косвенные налогоплательщики вправе, только если нет реальной возможности отнесения их к прямым расходам, при этом они экономически оправданы и документально подтверждены (определение КС от 25.04.2019 № 876-О, письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-03-07/55268).

Важное различие между прямыми и косвенными затратами — период, в котором они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговый кодекс устанавливает разные периоды их признания в базе (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК).

Прямые расходы при производстве распределяйте в налоговом учете на:

• расходы, приходящиеся на продукцию, реализованную в текущем отчетном или налоговом периоде;

• незавершенное производство (НЗП);

• остатки готовой продукции на складе;

• остатки нереализованной отгруженной продукции.

Например, затраты на ткань, использованную при пошиве костюмов, предприятие будет учитывать в прямых расходах только по мере реализации этих костюмов.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП и на остатки готовой нереализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают:

• Приходящиеся на НЗП суммы учитывают в прямых расходах следующего месяца.

• Затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции, включают в прямые расходы по мере ее реализации.

Важно! В учетной политике закрепите порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию — применять его придется в течение минимум двух лет подряд (п. 1 ст.319 НК, письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-03-07/72404).

Например, зарплату сотрудникам администрации предприятия и страховые взносы с нее начисляют и учитывают в косвенных расходах ежемесячно — продажи изготовленной продукции на это не влияют.

В марте 2025 года расходы предприятия, производящего мебель, составили:

• сырье и материалы — 700 000 руб.;

• амортизация ОС (производственное оборудование) — 45 000 руб.;

• оплата труда производственных рабочих и начисленные страховые взносы — 850 000 руб.;

• оплата труда административного подразделения (руководство, бухгалтерия, отдел сбыта) — 400 000 руб.;

• коммунальные услуги: 150 000 руб. — производственные помещения, 35 000 — административный офис.

На начало марта незавершенного производства и нереализованной готовой продукции нет.

В марте произведено 100 комплектов мебели, реализовано 95.

Как учесть расходы в налоговой базе:

1. Определена общая сумма прямых расходов:

• 700 000 + 850 000 + 150 000 = 1 700 000 руб.

2. В марте можно признать прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции (95 из 100 комплектов):

• 1 700 000 / 100 х 95 = 1 615 000 руб.

3. Сумму косвенных расходов можно признать полностью, от объема реализации они не зависят:

• 400 000 + 35 000 = 435 000 руб.

4. Общая сумма расходов в марте, уменьшающих налоговую базу:

• 1 615 000 + 435 000 = 2 050 000 руб.

Профессиональное сопровождение 1С обеспечивает корректную работу системы, своевременное обновление функционала и предотвращение возможных сбоев, сохраняя эффективность бизнеса. Компания Tnext гарантирует качественное техническое сопровождение решений 1С, включая настройку, обновление и интеграцию с другими системами. Все требования бизнеса выполняются в сжатые сроки. Узнать подробнее.

Сопровождение 1С

Фокусируйтесь на развитии бизнеса, а мы позаботимся о технической поддержке 1С, обеспечивая стабильную работу даже в пиковые периоды

Заказать услугу

Реклама: ООО «СПЭЙС», ИНН 7720602971, erid: 2W5zFHnP6Ti