Федеральными законами от 16.05.2007 № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 76-ФЗ ) и от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ ) изменены и дополнены гл. 23 и 24 НК РФ. Названные законы вступают в силу с 1 января 2008 года. При этом ряд их положений распространяет свое действие и на 2007 год. О том, что изменилось в порядке исчисления и уплаты «зарплатных» налогов, читайте в нашей статье.
Налог на доходы физических лиц
Налоговые ставки . В соответствии с пп. 1 ст. 1 Федерального закона № 76-ФЗ в новой редакции изложен п. 3 ст. 224 «Налоговые ставки» НК РФ, согласно которой в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 15%. Что касается налоговой ставки 9%, то она применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с поправками, предусмотренными пп. «а» п. 14, пп. «а» п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 216-ФЗ налогообложение страховых выплат по договорам добровольного страхования будет осуществляться по ставке НДФЛ 13%.
Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиком в виде страховых выплат . На основании пп. «а» п. 4 ст. 1 Федерального закона № 216-ФЗ приведена новая редакция ст. 213 «Особенности определения налоговой базы по договорам страхования» НК РФ, устанавливающей, в частности, новый порядок корректировки налогоплательщиком внесенных страховых взносов.
Включаем в налоговую базу материальную выгоду . В п. 1 ст. 212 НК РФ прописан порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Согласно пп. «а» п. 3, пп. «в» п. 14 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 216-ФЗ с 1 января 2008 года материальная выгода от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными на новое строительство (приобретение) жилья, не будет признаваться доходом для целей обложения НДФЛ при условии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Ранее действовавший порядок предполагал определение налоговой базы на дату получения средств.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ . С 01.01.2008 согласно пп. «а» п. 16 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 216-ФЗ , если источником дохода могут быть не только физические лица, но и организации, не являющиеся налоговыми агентами, налогоплательщики обязаны будут самостоятельно уплатить НДФЛ с вознаграждений, полученных не только по гражданско-правовым, но и трудовым договорам.
Кроме этого, в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ:
–с вознаграждений, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);
–с подарков от юридических лиц (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ);
–с подарков от физических лиц в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (кроме подарков, полученных от членов семьи и близких родственников) (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В следующем году налоговыми агентами по НДФЛ будут являться не постоянные представительства иностранной организации в РФ, а ее обособленные подразделения в РФ. Следовательно, обязанность по представлению справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ[1] будет возложена на обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Обложение НДФЛ командировочных расходов . Согласно абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ суммы возмещаемых работнику командировочных расходов не являются его доходом и не подлежат обложению НДФЛ. Однако следует иметь в виду норму, прописанную в абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ: суммы возмещения освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
При оплате работодателем налогоплательщику командировочных расходов в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, действующих в соответствии с законодательством (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
С 2008 года вступят в силу поправки, внесенные в ст. 217 НК РФ Федеральным законом № 216-ФЗ , – не будут облагаться НДФЛ суточные, выплаченные работнику в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (пп. «а» п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 216-ФЗ ). Это означает, что сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения НДФЛ.
Так как раньше в целях обложения НДФЛ нормы суточных не устанавливались, не подлежала налогообложению их сумма, выплачиваемая в размере, закрепленном в коллективном (трудовом) договоре. Что касается контролирующих органов, то некоторое время они неправомерно пытались применить в целях обложения НДФЛ нормы суточных[2], установленные в размере 100 руб. в целях исчисления налога на прибыль (пп. 12 ст. 264 НК РФ).
Признание в целях обложения НДФЛ страховых взносов за родственников работников или иных лиц . В некоторых ситуациях работодатели оплачивают страховку в пользу лиц, которые не являются их работниками (супруг (супруга), дети и другие близкие родственники работника, а также иные лица). Согласно пп. «в» п. 4 ст. 1, ст. 4 Федерального закона № 216-ФЗ с 01.01.2008 такие суммы, уплаченные из средств организаций (индивидуальных предпринимателей), не являющихся работодателями в отношении физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, не будут облагаться НДФЛ.
Единый социальный налог
Льготы . С 1 января 2008 года льгота по ЕСН, предполагающая освобождение от налогообложения суммы в пределах 100 000 руб. по выплатам работникам-инвалидам, распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ в редакции Закона № 216-ФЗ ).
Ставки налога для адвокатов и нотариусов . Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ (в редакции Закона № 216-ФЗ ) в следующем году адвокаты, осуществляющие деятельность в адвокатском кабинете, будут исчислять и уплачивать ЕСН с применением ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ. Данным подпунктом для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ставка ЕСН установлена в размере 8% с применением регрессивной шкалы. При этом они также освобождены от уплаты налога в ФСС РФ согласно п. 1 ст. 245 НК РФ.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» адвокаты, вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ.
Отчетность обособленного подразделения . С 01.01.2008 организации, имеющие обособленные подразделения за рубежом, должны будут платить налог и подавать налоговую декларацию по месту регистрации головной организации (п. 8 ст. 243 НК РФв редакции Закона № 216-ФЗ ). Ранее такой порядок распространялся на обособленные подразделения организации, не отвечающие признакам самостоятельности (отсутствие отдельного баланса, расчетного счета, начисления выплат в пользу физических лиц).
Кроме того, с 2008 года организации, которые относятся к крупнейшим налогоплательщикам, также будут представлять все налоговые декларации в инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших, в том числе и за все обособленные подразделения (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ)[3].
Заполнение индивидуальных карточек по ЕСН . В следующем году согласно изменениям, внесенным в абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ (пп. «б» п. 23 ст. 1 Закона № 216-ФЗ ), уточнен порядок округления сумм ЕСН (авансовых платежей): сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Тарифы страховых взносов . В течение 2005 – 2007 годов для страхователей, которые указаны в пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ[4] (лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) выступали в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяя ставки страховых взносов, установленные п. 1 ч. 1 ст. 33 «Переходные положения» Федерального закона № 167-ФЗ . Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств тариф страховых взносов на ОПС был установлен п. 2 ч. 1 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ .
С 1 января 2008 года начисление взносов для всех работников, независимо от года рождения, будет производиться согласно тарифам, установленным в ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ[5] .
В соответствии с названной статьей для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением организаций – работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, установлены следующие тарифы:
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 г. р. и старше | Для лиц 1967 г. р. и моложе | |
на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
1 | 2 | 3 | 4 |
До 280 000 руб. | 14% | 8% | 6% |
От 280 001 до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5% с с суммы, превышающей 280 000 руб. | 22 400 руб. + 3,1% с с суммы, превышающей 280 000 руб. | 16 800 руб. + 2,4% с с суммы, превышающей 280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 32 320 | 24 480 |
Для работодателей – организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, установлены следующие тарифы:
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 г. р. и старше | Для лиц 1967 г. р. и моложе | |
на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
1 | 2 | 3 | 4 |
До 280 000 руб. | 10,3% | 4,3% | 6% |
От 280 001 до 600 000 руб. | 28 840 руб. + 5,5% с с суммы, превышающей 280 000 руб. | 12 040 руб. + 3,1% с с суммы, превышающей 280 000 руб. | 16 800 руб. + 2,4% с с суммы, превышающей 280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. | 46 440 руб. | 21 960 | 24 480 |
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Статьей 1 Федерального закона от 21.07.2007 № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» установлено, что в 2008 – 2010 годах страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, утвержденным Федеральным законом от 22.12.2006 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» .
[1] В настоящее время действует форма Справки о доходах физического лица, утвержденная Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.
[2] Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», действует в редакции постановлений Правительства РФ от 15.11.2002 № 828, от 09.02.2004 № 64, от 13.05.2005 № 299.
[3] Критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС РФ от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.
[4] Федеральный закон 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
[5] От редакции: на момент выхода журнала изменений со стороны законодателей не было.
Начать дискуссию