НДФЛ с экономии на процентах по договору займа

Ляхненко Н.М.

Договор займа регулируется §1 Заем Главы 42 Займ и кредит Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ). Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Из определения договора следует, что если по договору в качестве займа передаются денежные средства, то заемщик должен возвратить по истечении срока договора также денежные средства.

Договор займа между Компанией и работником должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Договор может быть заключен как с определением платы за пользование заемными средствами, т.е. процентами, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, так и без определения платы, т.е. без уплаты процентов.

Обращаем внимание читателей на то, что условие о процентах часто забывают включить в договор займа, в случае, когда договор является беспроцентным. В соответствии п. 1 ст. 809 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Также при заключении договора следует обратить внимание на порядок и сроки возврата полученной суммы займа, которая предусмотрена договором займа. В случае, если договор не предусматривает возможности возврата долга по частям, то заемщик считается исполнившим свою обязанность только в случае передачи заимодавцу всего долга единовременно (ст. 311 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

При этом подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

1) расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных средств;

2) выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца - при перечислении денежных средств на счет работника;

3) акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу, - при предоставлении займа в неденежной форме.

При выдаче займа работнику Компанией по договору займа без уплаты процентов либо с уплатой процентов, но ниже рыночных, у работника может возникнуть материальная выгода (экономия от процентов).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, п. п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Обращаем внимания читателей, что с 1 января 2008 года материальная выгода не облагается НДФЛ только в том случае, если работник не использовал ранее имущественный налоговый вычет (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Таким образом, в данном случае Компания вправе будет не удерживать НДФЛ с суммы экономии на процентах.

При проверке НДФЛ налоговые органы могут потребовать у Компания наличие следующих документов:

• договор займа;
• копия договора купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей);
• копия документа об оплате по договору купли-продажи;
• документ, подтверждающий использование или неиспользование имущественного вычета работником.

Также обращаем внимание на Письмо Минфина России от 21.12.2007г. № 03-04-06-01/446, в котором говорится, что оплата по договору купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) должна быть произведена после заключения договора займа.

Весь этот пакет документов необходим для подтверждения того, что купля-продажа состоялась и что состоялась позднее заключения договора займа.

Автор - Специалист по финансовому консалтингу компании «Аудит МСК»