Выплачиваем дивиденды в 2008 году

С 1 января 2008г. изменился порядок налогообложения дивидендов в связи с внесением поправок, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007г. №76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса» (далее Закон №76-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Также к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Ставка налога, удерживаемого доходов от долевого участия, выплачиваемых российской организацией физическим лицам-нерезидентам снизилась с 30% до 15%.

При выплате дивидендов после 1 января 2008г. налог нужно удерживать уже по новой ставке 15%.

Для резидентов ставка налога в отношении полученных дивидендов остается прежней – 9%.

Уменьшена ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российской организацией от иностранной организации. Налоговая ставка составляет 9%. Сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса. При применении данной ставки сумма уплачиваемого налога может быть ниже по условиям международного договора, действующего между Россией и страной постоянного местонахождения иностранной организации.

Дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации, по-прежнему составляет 15%. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

Введена новая ставка налога с дивидендов – 0%. Данная ставка применяется при выплате дивидендов российским организациям, которые соответствуют признакам, перечисленным в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ:

• Организация владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
• Организация обязана непрерывно владеть на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней.
• Стоимость приобретения этой доли в уставном капитале превышает 500 млн. рублей.

Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.

Для подтверждения налоговой ставки 0% организация должна представить в налоговый орган следующие документы:

- о дате приобретения или получения права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки, дающие получение дивидендов;

- о стоимости приобретения или получения соответствующего права или расписок.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Если организация не соответствует условиям, установленным пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, соответственно не имеет права применять налоговую ставку 0%, то при выплате дивидендов удерживается налог по ставке 9%.

Новые пониженные ставки налога можно будет применять, если дивиденды получены на банковский счет после 1 января 2008г.

Законом №6-ФЗ утверждена специальная формула, по которой рассчитывается налог, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ. Выплачивающая дивиденды российская организация будет признаваться налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Процедура расчета налоговой базы по дивидендам упрощена.

Порядок заполнения листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)» декларации по на налогу на прибыль останется прежним.

Автор - Финансовый консультант Компании «Аудит МСК»