Зачастую ситуация складывается следующим образом. Небольшая фирма спокойно занимается перепродажей компьютерных комплектующих и аксессуаров для компьютера: процессоров, материнских плат, жестких дисков, дисководов, дискет и т. п. И вот у нее появляются клиенты, которые просят собрать им готовый к использованию компьютер. Не замечающие подвоха специалисты с воодушевлением берутся за работу. Они собирают уже не первый свой компьютер, когда в душу бухгалтера закрадываются сомнения – уж не производство ли это готовой продукции? И особенно сильно волнуют подобные вопросы тех, кто переведен на ЕНВД как розничный торговец.
Розница или производство?
Любая фирма как-то определяет свой основной вид деятельности. И статистические управления даже присваивают ей соответствующие коды. С помощью этих кодов мы и попробуем разобраться.
Определения для различных занятий можно найти в части IV Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденного постановлением Госстандарта от 6 августа 1993 г. № 17. Мы рассмотрим два из них: торговлю и сборку (монтаж) комплектующих.
По классификатору розничная торговля – это перепродажа новых или бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования. При этом под перепродажей понимается продажа товаров без их видоизменения.
Монтаж составляющих комплектующих считается функцией обрабатывающей промышленности. А такой промышленностью называется деятельность по преобразованию исходных материалов или компонентов в новые продукты.
Следовательно, деятельность фирмы по закупке составных частей и продаже продукта, собранного из этих частей, является производственной.
Некоторые находчивые мастера делают вид, что не собирают компьютеры, а всего лишь продают набор комплектующих для сборки компьютера. При продаже они оформляют накладные, в которых просто перечислены все детали. Тем самым они уходят от производства. Однако наш долг предупредить о том, что в налоговых инспекциях встречаются весьма сообразительные сотрудники. И избежать споров при проверке у такой фирмы едва ли получится.
Другие специалисты пытаются доказать себе и окружающим, что сборка нового компьютера – это всего лишь предпродажная подготовка его составляющих. Однако такое мнение не выдерживает критики. Любая предпродажная подготовка не должна видоизменять товар. То есть в нашем случае части компьютера не должны приобретать новых пользовательских качеств. Но в процессе сборки фирма получает принципиально иной продукт – полноценный компьютер с совершенно другим набором качеств.
О предпродажной подготовке речь может идти только в одном случае. Например, фирма продает готовые компьютеры. Уже в торговом зале покупателю дается право самостоятельно выбрать необходимые дополнительные устройства для компьютера. Установку таких устройств (предпродажную подготовку) можно классифицировать как сопутствующие услуги к основному виду деятельности, то есть к розничной торговле. Это следует из того же определения обрабатывающей промышленности.
Во всех остальных случаях у фирмы возникает обязанность вести раздельный учет по двум видам деятельности: розничной торговле комплектующими и производству компьютеров. Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и МНС в приложении к письму от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. В части, посвященной применению подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, чиновники пишут, что деятельность по розничной продаже продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.2 Налогового кодекса. Другими словами – не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Поэтому в случае одновременного занятия розничной торговлей и производством готовой продукции (реализуемой потом в розницу через собственную торговую сеть) фирма должна вести раздельный учет таких занятий.
Как организовать бухгалтерский учет
Прежде всего фирма закупает комплектующие и различные устройства для компьютеров. При этом довольно редко заранее известно, какие из них будут проданы в розницу, а какие использованы в сборке компьютеров. Поэтому целесообразно приобретаемые товарно-материальные ценности изначально приходовать на счет 10 «Материалы». И уже затем, по мере их расходования, переводить их на счет 41 «Товары» или списывать на счет 20 «Основное производство».
Если розничная торговля в вашем регионе переведена на уплату ЕНВД, то фирме следует обратить особое внимание на НДС. Налог по приобретенным материалам, переведенным потом в разряд товаров, нужно учесть в стоимости этих товаров. То есть перенести с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 41 «Товары».
Собранные компьютеры учитываются на счете 40 «Готовая продукция». Движение готовой продукции на складе оформляют первичными документами по формам, утвержденным постановлением Госкомстата от 9 августа 1999 г. № 66.
Выручку, поступающую от покупателей за отдельные комплектующие и собранные компьютеры, нужно учитывать на отдельных субсчетах к счету 90 «Продажи». Через кассовый аппарат выручку за товары и продукцию можно пробивать по разным отделам.
Пример
ЗАО «Актив» занимается розничной торговлей компьютерными комплектующими и одновременно продает компьютеры собственной сборки. В июне 2004 года фирма приобрела 20 материнских плат на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.
Из купленных плат решено продать в розницу 5 шт., а 15 шт. – направить на сборку компьютеров.
Покупку и расход материалов бухгалтер «Актива» отразил следующими записями:
Дебет 10 Кредит 60
– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприходованы платы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 4500 руб. – учтен НДС по приобретенным платам;
Дебет 60 Кредит 51
– 29 500 руб. – оплачены полученные платы;
Дебет 41 Кредит 10
– 6250 руб. (25 000 руб. : 20 шт. х 5 шт.) – переданы для розничной продажи 5 плат;
Дебет 41 Кредит 19
– 1125 руб. (4500 руб. : 20 шт. х 5 шт.) – учтен НДС в стоимости товаров для розничной продажи, облагаемой ЕНВД;
Дебет 20 Кредит 10
– 18 750 руб. (25 000 руб. : 20 шт. х 15 шт.) – переданы в производство 15 плат;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3375 руб. (4500 руб. : 20 шт. х 15 шт.) – принят к вычету НДС по переданным в производство платам.
Как распределить расходы
Правильное распределение затрат особенно важно для тех, кто одновременно применяет ЕНВД и общий режим налогообложения. В письме от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 Минфин попытался разъяснить, как таким фирмам распределять общехозяйственные расходы.
Чиновники отметили, что распределение расходов важно исключительно для расчета налога на прибыль, на сумму ЕНВД оно никак не влияет. Поэтому расходы следует делить между двумя видами деятельности по правилам, установленным в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса. В нем сказано, что затраты распределяются пропорционально доле выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе фирмы. При этом Минфин пояснил, что расходы и доходы следует определять нарастающим итогом с начала года за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Для плательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль – за месяц, два месяца, три месяца и т. д.
Пример
ООО «Пассив» занимается розничной торговлей компьютерными комплектующими и одновременно продает компьютеры собственной сборки. Розничная торговля в регионе переведена на уплату ЕНВД, а производственная деятельность облагается по общему режиму.
За первое полугодие 2004 года фирма получила выручку в сумме 360 000 руб. Из них:
– от розничной торговли – 100 000 руб.;
– от продажи готовой продукции – 260 000 руб.
Общехозяйственные расходы фирмы за эти полгода составили 200 000 руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи и т. д.).
В I квартале 2004 года общехозяйственные расходы в сумме 90 000 руб. бухгалтер распределил между розницей и производством по 36 000 руб. и 54 000 руб. соответственно.
За полугодие доля выручки розницы в общем доходе фирмы равна:
100 000 руб. : 360 000 руб. х 100% = 27,78%.
Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:
200 000 руб. х 27,78% = 55 560 руб.
Расходы, относящиеся к производству, составят:
200 000 руб. – 55 560 руб. = 144 440 руб.
Во II квартале бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:
Дебет 26 субсчет «Общие расходы розницы и производства» Кредит 60 (70, 76)
– 110 000 руб. (200 000 – 90 000) – учтены общехозяйственные расходы за II квартал (за вычетом суммы расходов за I квартал);
Дебет 44 Кредит 26
– 19 560 руб. (55 560 – 36 000) – отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы расходов за I квартал);
Дебет 26 субсчет «Расходы по производству» Кредит 26 субсчет «Общие расходы розницы и производства»
– 90 400 руб. (144 400 – 54 000) – отражены расходы, относящиеся к производству (за вычетом суммы расходов за I квартал).
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию