Прямые и косвенные расходы в торговле
Педченко И.В.
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Опубликовано: Российский налоговый курьер . - 2002 N 9
http://www.rnk.ru
|
Группировка расходов
При этом когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной цены товаров) также относится к издержкам обращения[1].
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. Налоговым кодексом установлены следующие методы оценки стоимости покупных товаров[2]:
-- ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);
-- ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);
-- по средней себестоимости (в случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).
Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.
Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем обЪеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.
Расчет прямых расходов, относящихся к остатку товаров
В апреле были произведены следующие расходы:
доставка товара до склада ООО "Теремок" -- 65 000 руб.;
транспортировка товара от склада ООО "Теремок" до магазинов - 84 000 руб.;
доставка товара от склада ООО "Теремок" до склада покупателя -- 8000 руб.;
-- аренда склада -- 120 000 руб.;
-- заработная плата -- 400 000 руб.;
-- амортизация основных средств -- 10 000 руб.
Все суммы указаны без учета НДС.
1 | Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на 01.04.2002 | 20 000 руб. |
2 | Сумма расходов на доставку товаров до склада ООО "Теремок", осуществленных в апреле 2002 г. | 65 000 руб. |
3 | Сумма товаров, реализованных в апреле 2002 г. | 1 465 000 руб. |
4 | Остаток товаров на складе по состоянию на 30.04.2002 | 70 000 руб. |
5 | Средний процент (стр. 1 + стр. 2) : (стр. 3 + стр. 4) х 100% | 5,54% |
6 | Сумма прямых расходов для целей налогообложения, относящаяся к остатку товаров на складе на 30.04.2002 (стр. 4 х стр. 5) | 3878 руб. |
7 | Сумма прямых расходов для целей налогообложения, уменьшающая доходы от реализации в апреле 2002 г. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 6) | 81 122 руб. |
Главный бухгалтер ООО "Теремок" ____________ Ильинчик И.А.
При использовании системы налогового учета, рассмотренной в "РНК", 2002, N 8 [3] , проводки по налоговым счетам в апреле будут такими:
Кредит Н41.2 "Товары на складе" -- 1 465 000 руб. -- списаны со склада товары, реализованные ООО "Теремок" в апреле 2002 года. Регистр по счету Н41.2 будет иметь такой вид, как показано в табл. 2.
Таблица 2
Регистр по налоговому счету Н41.2 "Товары на складе"
Дата | Наименование операции | Документ | Приход (дебет), руб. | Расход (кредит), руб. |
| Остаток на начало месяца |
| : |
|
: | : | : | : | : |
30.04.2002 | Отгружено в ООО "Прима" | Накл. N 211 от 30.04.2002 |
| 1 465 000 |
| Обороты за месяц |
| : | 1 465 000 |
| Обороты за январь--апрель |
| : | : |
| Остаток на конец месяца |
| 70 000 |
|
Дебет Н90.2.23 "Стоимость реализованных покупных товаров" -- 1 465 000 руб. -- отражена покупная стоимость товаров, реализованных ООО "Теремок" в апреле 2002 года;
Дебет Н90.2.24 "Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю" -- 65 000 руб. --отражены транспортные расходы на доставку товара до склада ООО "Теремок" в апреле 2002 года;
Кредит Н90.2.24 "Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю" -- 81 122 руб. -- отражены прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации в апреле 2002 года. Регистр по счету Н90.2.24 будет иметь такой вид, как показано в табл. 3;
Таблица 3
Регистр по налоговому счету Н90.2.24 "Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю" за апрель 2002 года
Дата | Наименование операции | Документ | Признание расходов (дебет), руб. | Списание расходов на реализацию (кредит), руб. |
| Остаток на начало месяца |
| 20 000 |
|
10.04.2002 | Трансп. услуги ООО "Автотранс" по доставке товара до склада | Акт N 214 от 10.04.2002 | 65 000 |
|
30.04.2002 | Списание прямых расходов на реализацию | Справка бухгалтера N 54 от 30.04.2002 |
| 81 122 |
| Обороты за месяц |
| 65 000 | 81 122 |
| Обороты за январь-апрель |
| : | : |
| Остаток на конец месяца |
| 3878 |
|
Дебет Н90.2.4 "Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров" -- 10 000 руб. -- начислена амортизация по основным средствам ООО "Теремок" в апреле 2002 года.
Введем новый налоговый счет -- Н90.2.32 "Расходы на оплату труда в торговых организациях":
Дебет Н90.2.32 "Расходы на оплату труда в торговых организациях" -- 400 000 руб. -- начислена заработная плата за апрель 2002 года;
Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" -- 212 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб.) -- учтены прочие расходы за апрель 2002 года.
Кредит Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" -- 212 000 руб. --списаны на реализацию прочие расходы за апрель 2002 года.
Регистр по счету Н90.2.22 будет иметь такой вид, как показано в табл. 4.
Таблица 4
Регистр по налоговому счету Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"
Дата | Наименование операции | Документ | Признание расходов (дебет), руб. | Списание расходов на реализацию (кредит), руб. |
| Остаток на начало месяца |
| 0 |
|
12.04.2002 | Трансп. услуги ООО "Автотранс" по доставке товара от склада до магазинов | Акт N 220 от 12.04.2002 | 84 000 |
|
18.04.2002 | Трансп. услуги ООО "Автотранс" по доставке товара от склада до ООО "Полюс" | Акт N 231 от 18.04.2002 | 8000 |
|
30.04.2002 | Аренда склада у ЗАО "Восток" в апреле | Акт N 44 от 30.04.2002 | 120 000 |
|
30.04.2002 | Списание расходов на реализацию |
|
| 212 000 |
| Обороты за месяц |
| 212 000 | 212 000 |
| Обороты за январь -- апрель |
| : | : |
| Остаток на конец месяца |
| 0 |
|
Таким образом, признаваемые в апреле расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, составят 703 122 руб., в том числе косвенные расходы -- 622 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб. + 400 000 руб. + 10 000 руб.) и прямые расходы -- 81 122 руб.
Расчет результата от реализации отражать на налоговых счетах не имеет смысла, так как по суммам оборотов соответствующих налоговых счетов заполняется налоговая декларация и расчет налоговой базы производится непосредственно в ней.
Сумма 703 122 руб. попадет в строку 010 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2002 года, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
[1] Изменениями в главу 25 НК РФ, которые на момент сдачи номера в печать находились на рассмотрении в Госдуме, предлагается дополнить ст. 320 НК РФ следующим текстом: "К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации". --Примечание редакции.
[2] Поправками к главе 25 НК РФ предусмотрено к перечисленным методам списания покупных товаров добавить метод списания по стоимости единицы товара, а с метода списания по средней себестоимости снять ограничение, содержащееся в тексте в скобках. -- Примечание редакции.
[3] См. статью "Как совместить бухгалтерский и налоговый учет", "РНК", 2002, N 8. -- Примечание редакции.
Начать дискуссию