Ликвидируем ошибки

А.А. Соловьева

Если хозяйственная операция отражена на счетах бухгалтерского или налогового учета неправильно, то необходимо внести исправительные проводки. При этом следует воспользоваться таким документом, как бухгалтерская справка. Ее форму каждая фирма разрабатывает по своему усмотрению. Однако в нее следует включить все реквизиты, указанные в статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А это — наименование и дата составления документа, название организации, содержание и единица измерения хозяйственной операции, а также наименования должностных лиц, уполномоченных его подписывать. Разработанную форму необходимо закрепить в учетной политике фирмы. В справке бухгалтера следует подробно описать причины погрешностей и привести правильные данные.

Ликвидировать ошибку в регистрах можно одним из способов: корректурой, «красным сторно», дополнительной записью. Для исправления неточностей, допущенных в результате описок или неправильного расчета, которые не затрагивают корреспонденцию счетов и обнаружены до момента подачи отчетности, можно применить способ корректуры. Он заключается в следующем. Сначала неправильная запись зачеркивается тонкой линией так, чтобы можно было прочесть то, что было ранее. Рядом вписывается верное значение. Корректировка подтверждается фразой «исправленному верить» и подписью лица, внесшего поправку, с указанием даты внесения верной информации. Когда бухгалтер использовал правильную корреспонденцию счетов, но по ошибке занизил сумму хозяйственной операции, имеет смысл сделать дополнительную запись с той же проводкой на недостающую сумму. То есть производится дополнительная запись на величину, не отраженную на счетах учета. При корректировке неправильной корреспонденции счетов или завышенной суммы хозяйственной операции необходимо воспользоваться способом «красное сторно». То есть ошибочная проводка дублируется красными, синими или черными чернилами, но с обведением ее сплошной линией. В компьютерном же учете в корректирующей проводке перед суммой надо поставить знак «минус». Затем следует оформить правильную корреспонденцию счетов на нужную величину. При подсчете итогов сторнировочные записи вычитают. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде (квартале, годе).

Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлен пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности*. Кроме того, о данных исправлениях также говорится в пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ**. Изменения в бухотчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производят в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Таким образом, если ошибка была выявлена до окончания отчетного периода, то исправления вносят записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце данного промежутка времени, когда была обнаружена неточность. При выявлении неточности после окончания отчетного периода, но до завершения финансового года, она исправляется в момент ее обнаружения.

В случае когда ошибку нашли после завершения текущего отчетного года, но до утверждения годовой отчетности, исправления вносят заключительными записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность. Если погрешность выявлена после ее утверждения и сдачи, то исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносят. Ошибку исправляют в том месяце, когда она обнаружена. Правильную информацию следует отразить в отчетности текущего периода как прибыль (убытки) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

Пример

В июне 2007 года бухгалтер ООО «Пассив» занизил затраты по оплате услуг связи, которые носили производственный характер. На расходы была отнесена сумма 3540 руб. (в т. ч. НДС — 540 руб.). А надо было — 4720 руб. (в т. ч. НДС — 720 руб.).

Если ошибка выявлена до окончания отчетного года, например в ноябре 2007 года, то исправления необходимо внести в том периоде, когда она была выявлена. То есть в ноябре 2007 года.

В учете организации исправление будет отражено так:

Дебет 26 Кредит 60
— 3000 руб. — сторнирована сумма затрат по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60
— 540 руб. — сторнирован выделенный НДС по услугам связи;

Дебет 68 Кредит 19
— 540 руб. — сторнирована проводка по принятию к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 60
— 4000 руб. — учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60
— 720 руб. — отражен НДС по услугам связи;

Дебет 68 Кредит 19
— 720 руб. — налог на добавленную стоимость принят к вычету.

При обнаружении ошибки после утверждения годовой отчетности, например, в мае 2008 года исправления необходимо внести в том же месяце:

Дебет 91-2 Кредит 60
— 1000 руб. (4000 – 3000) — отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Дебет 19 Кредит 60
— 180 руб. (720 – 540) — учтен налог на добавленную стоимость по услугам связи;

Дебет 68 Кредит 19
— 180 руб. — предъявлен к вычету НДС по услугам связи.

Если ошибка допущена при определении базы по какому-либо налогу или при заполнении декларации, то организации необходимо внести изменения в данный налоговый отчет и подать уточненную декларацию в налоговый орган (ст. 81 НК РФ). Причем сделать это нужно на тех бланках, которые применялись в периоде совершения ошибки. В случае когда в «уточненке» будет указана сумма обязательного платежа «к доплате», организации стоит заплатить налог и пени. Правило о начислении санкций за просрочку уплаты налога распространено также и на авансовые платежи по этому обязательному платежу в случае их уплаты в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Пени уплачиваются в полном объеме одновременно с суммой налога и сбора или после их перечисления.

О том, что пени за несвоевременную уплату ежемесячных пенсионных взносов не начисляются, говорится в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.07.2007 № 47. Однако финансовое ведомство и налоговая служба не разделяют данную точку зрения. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 28.05.2007 № 03-04-07-02/18, от 31.01.2006 № 03-05-02-03/5 и ФНС России от 15.02.2006 № ГВ-6-05/165.

Погрешности в платежных поручениях на уплату налогов могут быть двух видов: те, что позволяют зачислить денежные суммы в бюджет, и те, которые препятствуют этому.

К первым относятся, например, неточности в основании платежа (поле 106), его типе (поле 110), назначении (поле 24), а также в налоговом периоде (поле 107) и статусе плательщика (поле 101). Для устранения недоразумений, возникших из-за указания неправильных сведений в поручении, налогоплательщик может подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке. В нем должна содержаться просьба об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, налогового периода или статуса плательщика. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление на определенный казначейский счет.

Кроме того, может быть проведена сверка уплаченных обязательных платежей. Она оформляется актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным инспектором. После этого налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет. Также он осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Ошибками второго вида являются указание неправильного номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, в результате чего налог может не попасть в бюджет. При наличии данных неточностей, обязанность налогоплательщика по уплате налога не признается исполненной (п. 4 ст. 45 НК РФ). В данном случае ему не избежать начисления пеней, которые не подлежат пересчету, как в случае допущения ошибки первого вида. Поэтому ему, например, при ошибочном указании получателя необходимо подать в казначейство заявление на возврат денег и перечислить налог заново по правильным реквизитам вместе с «набежавшими» санкциями за просрочку оплаты.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года порядок зачета излишне уплаченных сумм изменился. Теперь он производится по соответствующим видам налогов и сборов (а не бюджетов, как было раньше). Федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, а местные — в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

* Утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
** Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.