Сдаем отчетность в электронном виде: КТО и КАК?

Напоминаем, что с 2008 года сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год должны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики независимо от того, превышает среднесписочная численность их работников 100 человек или нет5.

Сведения нужно подавать в срок не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована)6. ФНС России утвердила форму сведений о среднесписочной численности работников7 и рекомендовала Порядок ее заполнения и представления8.

Порядок представления декларации в электронном виде

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации и могут быть представлены в электронном виде9.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что именно считается представлением налоговой декларации в электронном виде.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде должен определять Минфин России10. Однако на данный момент финансовым ведомством он не разработан.

В настоящее время организации следует руководствоваться Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи11 и Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи12. Эти документы утверждены приказами ФНС России, которые действуют в части, не противоречащей пункту 3 статьи 80 НК РФ.

Многие организации предпочитают сдавать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на электронных носителях: дискете, компакт-диске или флеш-карте. Как правило, связано это с тем, что передача отчетности по телекоммуникационным каналам связи требует дополнительных затрат и необходимой компетенции бухгалтера.

При сдаче в налоговый орган деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях организации нужно представлять бумажные экземпляры. Если организация представляет документы по телекоммуникационным каналам связи, бумажные экземпляры необязательны.

Ответственность за непредставление деклараций в электронном виде

По мнению Минфина России, под сдачей отчетности в электронном виде понимается только передача деклараций и расчетов по телекоммуникационным каналам связи. Такой вывод можно сделать и из абзаца 1 пункта 4 статьи 80 НК РФ. В нем говорится о том, что налоговая декларация может быть передана по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, организациям, обязанным представлять налоговую декларацию в электронном виде, все-таки предпочтительней передавать ее по телекоммуникационным каналам связи.

Специалисты финансового ведомства считают, что представление налогоплательщиком налоговой декларации в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением им обязанности13. Налогоплательщик, представляющий налоговую декларацию (расчет) с нарушением требований, указанных в статье 80 НК РФ, должен привлекаться к ответственности с учетом правоприменительной практики, а также поэтапного характера введения обязательности представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок по месту учета налоговой декларации, статьей 126 НК РФ – за непредставление в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. При этом специальная ответственность за непредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде НК РФ не установлена.

Значит, налогоплательщик, который обязан представлять отчетность в электронном виде, но сдал ее на бумаге, дискете, компакт-диске или флеш-карте, может обжаловать привлечение к ответственности по статьям 119, 126 НК РФ в судебном порядке.

В этом случае суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа отказал в привлечении к ответственности организации, которая представила декларацию в электронном виде, но не по телекоммуникационным каналам связи, а на дискетах14.

Общий вывод всех судов следующий: ответственность установлена НК РФ именно за нарушение сроков представления декларации, а не порядка ее представления.

И в заключение отметим: если организация, указанная в пункте 3 статьи 80 НК РФ, хочет избежать спора с представителями налоговой службы, ей надо представлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи.