Даже самый высококвалифицированный бухгалтер не застрахован от ошибок при составлении отчетности. Для их исправления в налоговую инспекцию нужно представить уточненный расчет. Это позволит фирме предупредить возможные санкции налоговиков за неуплату налога. Кроме того, иногда с помощью «уточненок» можно уйти и от штрафа за непредставление отчетности в срок.
Порядок исправления ошибок зависит от того, где они допущены: в бухгалтерской отчетности или при заполнении налоговых деклараций.
Что делать в бухучете
При исправлении «бухгалтерских» ошибок фирмы должны руководствоваться Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.
Согласно пункту 11 этого документа, порядок внесения поправок зависит от момента обнаружения ошибки. Возможны три ситуации:
– организация выявила ошибки до окончания текущего года – исправления отражаются в учете того месяца, в котором выявлены ошибки;
– ошибки обнаружены после окончания отчетного года, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год – исправления вносятся записями декабря отчетного года;
– если же отчетность уже утверждена, исправления в бухгалтерский учет прошлого года не вносятся, а отражаются в учете нового года как прибыль (внереализационный доход) или убыток (внереализационный расход) прошлых лет.
Отметим, что во всех трех случаях нужно составить бухгалтерскую справку.
Пример
В мае 2004 года бухгалтер ЗАО «Актив» Семенова Г.С. обнаружила, что в ноябре 2003 года не удержала налог с продаж в размере 2000 руб. с предпринимателя Соколовой И.П. при продаже ей товаров за наличный расчет. Взыскать налог с продаж с покупателя не представляется возможным.
Так как ошибка выявлена уже после сдачи годового баланса, сумму налога бухгалтер «Актива» отразил в момент обнаружения в составе убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. Бухгалтерская справка была составлена так:
| ЗАО «Актив»
14 мая 2004 г.
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА № 25
Главным бухгалтером ЗАО «Актив» Семеновой Г.С. выявлено, что 18 ноября 2003 года при продаже товаров за наличный расчет предпринимателю Соколовой И.П. в сумму счета не был включен налог с продаж в размере 2000 руб. (сч. № 312 от 18 ноября 2003 г.). Для исправления ошибки в бухгалтерском учете нужно сделать запись: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу с продаж» – 2000 руб. – доначислен налог с продаж за ноябрь 2003 года.
В бухгалтерский учет исправления должны быть внесены 14 мая 2004 года.
Главный бухгалтер ЗАО «Актив» Семенова (Семенова Г.С.) |
В тот же день, 14 мая, налог с продаж был перечислен в бюджет: Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу с продаж» Кредит 51
– 2000 руб. – заплачен доначисленный налог с продаж. Разберемся с налогами
Иной порядок действует при выявлении ошибок в расчете налогов. Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если же определить его невозможно, налоговые обязательства корректируются в том периоде, когда выявлены искажения.
Для устранения допущенных ошибок в налоговую инспекцию нужно отнести уточненную декларацию (ст. 81 НК). Отметим, именно декларацию. А если фирма ошиблась, заполняя, например, расчет авансовых платежей по ЕСН? Нужно ли ей в таком случае подавать уточненный отчет? По нашему мнению, нет. Ведь окончательный расчет по налогам, которые считаются нарастающим итогом, происходит только по итогам года. Поэтому исправить ошибку можно при подаче годового отчета.
Обратите внимание: согласно статье 87 Налогового кодекса, налоговики могут проводить проверки только за три последних календарных года деятельности фирмы. Таким образом, предприятия не вправе подавать уточненные налоговые декларации за период, после которого прошло три и более года. Например, в 2004 году можно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль только за 2001, 2002 и 2003 годы.
Допущенная бухгалтером ошибка может привести как к занижению налога, так и к его переплате.
Если налог недоплачен
Налоговая инспекция может оштрафовать фирму, которая допустила ошибку в декларации, за одно из следующих нарушений:
– за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК). Сумма штрафа в таком случае составит 10 процентов от неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей;
– за неуплату или неполную уплату налога в результате его неправильного исчисления (п. 1 ст. 122 НК). В этом случае штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога.
В то же время если фирма внесла изменения в налоговую декларацию до того, как ошибка была обнаружена налоговой инспекцией, штраф ей не грозит. Статья 81 Налогового кодекса освобождает фирму от наказания, если:
– бухгалтер успел внести изменения до истечения срока подачи налоговой декларации;
– исправления внесены после подачи декларации, но до установленного срока уплаты налога;
– ошибка обнаружена после срока уплаты налога, но организация перед подачей уточненной декларации доплатила соответствующий налог и пени по нему. Особо отметим этот момент: если фирма просто представит «уточненку», а перечислить налог и пени забудет, штрафа ей не миновать.
Размер пеней определяется в процентах от недоимки. При этом процентная ставка устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на момент образования недоимки. Сумма пеней рассчитывается так:
| Сумма заниженного налога | х | 1/300 | х | Ставка рефинанси-рования | х | Количество дней просрочки | = | Сумма пеней |
При изменении ставки рефинансирования сумма пеней со дня, следующего за днем изменения ставки, определяется исходя из новой ставки рефинансирования. Для окончательного подсчета размера пеней их суммы до и после изменения процентной ставки нужно сложить.
После того как налог и пени заплачены, можно безбоязненно отнести в налоговую инспекцию уточненную декларацию вместе с копиями платежных поручений. Кроме того, во многих налоговых инспекциях требуют еще и заявление в произвольной форме о том, что вы хотите внести изменения в отчетность.
Пример
Декларацию по НДС за май 2004 года бухгалтер ООО «Пассив» сдал в последний день, 21 июня. А 30 июня обнаружил, что неправильно посчитал выручку, что привело к занижению НДС на сумму 32 000 руб. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет и сумму недоплаты, и пени за девять дней просрочки (с 22 по 30 июня включительно).
Ставка рефинансирования Банка России в этот период составляла 14 процентов. Пени были посчитаны так:
32 000 руб. х 1/300 х 14% х 9 дн. = 134,40 руб.
1 июля бухгалтер «Пассива» отнес в свою налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за май 2004 года, заявление и копии платежек об уплате налога и пеней. Заявление бухгалтер фирмы составил так:
|
Руководителю инспекции МНС России по г. Воскресенску Крюкову В.Г. от ООО «Пассив», ИНН 5001241016, КПП 500101001
Заявление
В связи с обнаружением ошибки ООО «Пассив» просит принять уточненную декларацию по НДС за май 2004 года. Задолженность по налогу в размере 32 000 руб. и пени в размере 134 руб. 40 коп. (за 9 дней просрочки) перечислены в бюджет 30 июня 2004 года. Копии платежек прилагаются.
01 июля 2004 года
Генеральный директор Фомин (Фомин С.Д.)
Главный бухгалтер Соловьева (Соловьева Л.С.) |
Никаких штрафных санкций «Пассиву» начислено не было.
Обратите внимание: даже если вы не заплатите налог и пени, штрафа можно избежать, если у вас есть переплата по налогу, в расчете которого допущена ошибка, или даже по другим налогам, но зачисляемым в тот же бюджет. Такова сложившаяся арбитражная практика (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2003 г. № Ф04/5699-1242/А03-2003).
Недвусмысленно высказался в свое время по этому поводу и Высший Арбитражный Суд в своем постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5. Судьи прямо указали, что «если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога».
Как исправить переплату
Если в результате допущенной ошибки фирма переплатила тот или иной налог, подавать ей уточненную декларацию или нет, она вправе решить сама. Дело в том, что статья 81 Налогового кодекса обязывает фирму исправлять только те ошибки, которые привели к занижению налога.
Как правило, фирмы своим правом не пренебрегают. Ведь, чтобы вернуть излишне уплаченный налог, нужно откорректировать налоговую базу, то есть подать уточненную декларацию. Отметим, что принять такую декларацию налоговики обязаны (п. 2 ст. 80 НК).
Переплата возникает у фирм по разным причинам. Например, из-за того, что предприятие с опозданием получило от поставщика счет-фактуру и, как следствие, занизило налоговый вычет по НДС. Как быть в таком случае: принимать к вычету НДС в том налоговом периоде, когда получен счет-фактура, или же подавать уточненную декларацию? Сразу скажем, что статья 54 Налогового кодекса ответа на этот вопрос не дает: она касается только исчисления налоговой базы. Поэтому попробуем разобраться сами.
Согласно статьям 171–172 Налогового кодекса, для зачета НДС необходимо одновременное выполнение четырех условий: товары (работы, услуги) должны быть оплачены, отражены в учете, на них есть счет-фактура и они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, вычет по НДС может быть произведен только в том налоговом периоде, когда фирма получит счет-фактуру, независимо от того, какая на нем стоит дата. Следовательно, уточненную декларацию можно не подавать.
Отметим, что у налоговиков на местах может быть иная точка зрения. Однако оштрафовать вас они все равно не смогут: ведь занижения налоговой базы не произошло.
Хитрость – сестра таланта
До сдачи той или иной декларации остались считаные дни, а у вас еще и конь не валялся. Согласитесь, знакомая ситуация. Если у вас есть сомнения в том, что вы успеете подготовить и сдать отчетность в срок, в налоговую можно отнести декларацию с заведомо неверными цифрами. А уже потом, в спокойной обстановке, подготовить правильный отчет и сдать его налоговикам под видом уточненной декларации.
Конечно, дело это рискованное, не исключено, что налоговики могут заподозрить неладное. Поэтому с подачей «уточненки» лучше не тянуть. При этом не забудьте доплатить налог и пени.
Можно поступить и еще хитрее: прикинуть приблизительную сумму налога и заплатить его вместе с подачей «неправильной» декларации. Тогда фирме не грозят не только пени, но и штраф за занижение налоговой базы.
По каким правилам сдавать
Единых правил, как заполнять уточненные декларации, нет. Как правило, в «правильном» отчете нужно отразить все сведения из старой декларации с учетом вносимых исправлений. Например, так нужно заполнять «уточненки» по НДС и налогу на прибыль (см. приказы МНС от 21 января 2002 г. № БГ-3-03/25 и от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585). При этом сдавать уточненные декларации нужно по тем формам, которые действовали в тот период, за который пересчитывается налог.
Обратите внимание: если вы сдаете уточнения за прошлые годы, чтобы ваш инспектор не запутался, на титульном листе сделайте надпись «Уточненная». Если же вы хотите исправить отчетность за какой-либо период 2004 года, воспользуйтесь строкой «Вид документа», которая есть на титульных листах многих деклараций, применяемых с этого года. При сдаче уточненной декларации по этой строке проставляется цифра 3, а через дробь – порядковый номер «уточненки».
АГ «РАДА»
Начать дискуссию