Учет затраты у фирмы-лизингодателя

Минфин России позволил фирмам-лизингодателям списывать на затраты сразу весь убыток от реализации предмета лизинга

Журнал "Главбух" №13, 2004

Минфин России разъяснил, что лизингодатель вправе списать на расходы всю стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе у лизингополучателя, сразу же, как только тот получит этот предмет в собственность ( письмо Минфина России от 10 июня 2004 г . № 03-02-05/2/35 ).

Проблема состоит в следующем. Если имущество, переданное в лизинг, числится на балансе у лизингополучателя, лизингодатель ежемесячно включает в доходы поступившие лизинговые платежи. А расход (первоначальная стоимость предмета лизинга) у него возникает лишь после того, как закончится договор лизинга и арендованное имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Из-за этого после окончания договора у лизингодателя образуется значительный убыток от выбытия основного средства.

Зачастую лизингополучатель получает предмет лизинга в собственность раньше, чем полностью его самортизирует. Между тем пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ запрещает единовременно включать в расходы убыток от реализации амортизируемого имущества, по которому еще не истек срок полезного использования. Этот убыток нужно списывать равными долями до тех пор, пока не истечет данный срок. Минфин же в своем письме объясняет, что на лизингодателя данная норма не распространяется, поскольку для него лизинговое имущество амортизируемым имуществом не является: его амортизирует лизингополучатель. Поэтому лизингодатель может списать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, не дожидаясь того момента, когда истечет срок полезного использования этого предмета.

Пример

В июле 2004 года ЗАО "Закат" (лизинговая компания) купило автоматическую линию и передало ее на баланс ООО "Тонус". Первоначальная стоимость линии и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 1 200 000 руб.

По договору лизинга ООО "Тонус" в течение 12 месяцев должно перечислять ЗАО "Закат" лизинговые платежи по 147 500 руб. в месяц (в том числе НДС - 22 500 руб.). В эту сумму входят часть выкупной цены линии - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и вознаграждение лизингодателю - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). В августе 2005 года право собственности на автоматическую линию перешло к ООО "Тонус". Бухгалтер ЗАО "Закат" сделал в учете такие проводки.

В июле 2004 года:

ДЕБЕТ 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

КРЕДИТ 03 субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг"

- 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость автоматической линии;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 1 200 000 руб. - списана автоматическая линия с баланса;

ДЕБЕТ 011

- 1 416 000 руб. (118 000 руб. х 12 мес.) - учтена линия за балансом по выкупной цене;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1 416 000 руб. - отражена выкупная цена линии;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 76 субсчет "НДС с выкупной цены предмета лизинга"

- 216 000 руб. (18 000 руб. х 12 мес.) - отражен НДС с выкупной цены линии;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

КРЕДИТ 98

- 354 000 руб. ((147 500 руб. х 12 мес.) - 1 416 000 руб.) - отражена разница между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой автоматической линии.

Ежемесячно с августа 2004 года по июль 2005 года включительно:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"

- 29 500 руб. - отражена выручка от сдачи автоматической линии в лизинг (разница между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены линии);

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4500 руб. - начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

ДЕБЕТ 76 субсчет "НДС с выкупной цены предмета лизинга"

КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

КРЕДИТ 99

- 25 000 руб. (29 500 - 4500) - отражена прибыль от лизинговой операции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- 147 500 руб. - получен лизинговый платеж от ООО "Тонус".

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (147 500 - 22 500). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив - 24 000 руб. ((125 000 руб. - 25 000 руб.) х 24%):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 24 000 руб. - начислен отложенный налоговый актив с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу.

В августе 2005 года:

КРЕДИТ 011

- 1 416 000 руб. - списана автоматическая линия, право собственности на которую перешло к лизингополучателю.

Поскольку для ЗАО "Закат" автоматическая линия не является амортизируемым имуществом, бухгалтер списал в налоговом учете на августовские расходы всю первоначальную стоимость автоматической линии, уменьшив тем самым налогооблагаемый доход на 1 200 000 руб. За счет этой суммы погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, - 288 000 руб. ((147 500 руб. - 22 500 руб. - 25 000 руб.) х 24% х 12 мес.):
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 09

- 288 000 руб. - списан отложенный налоговый актив.