С 15 июня Центробанк снизил учетную ставку до 13 процентов годовых. Как это снижение повлияет на расчеты бухгалтера, мы рассмотрим на примерах.

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Ставка рефинансирования снижена указанием ЦБ РФ от 11.06.04 № 1444-У (опубликовано в приложении "Официальные документы" № 24, 2004). Рассмотрим три случая, когда бухгалтер использует учетную ставку.

Проценты для налога на прибыль

Ставка рефинансирования нужна для исчисления суммы процентов, включаемых в расходы в налоговом учете. Если у организации нет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, либо она закрепила именно такой способ признания процентов в учетной политике, проценты по рублевым займам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ). Не допустите ошибки, нужно брать ту учетную ставку, которая действовала на день получения заемных средств (п. 5.4.1 Методических рекомендаций МНС России по налогу на прибыль).

Пример 1.

В целях налогообложения прибыли фирма учитывает проценты по заемным средствам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Такой способ предусмотрен в налоговой учетной политике. 18 июня фирма взяла заем на приобретение материалов в сумме 250 000 руб. За пользование заемными средствами фирма уплачивает проценты по ставке 16 процентов годовых.

В налоговом учете фирма сможет учесть проценты по заемным средствам, взятым с 15 июня 2004 года, в пределах 14,3 процента годовых (13% 5 1,1 = 14,3%).

Рассчитаем сумму процентов за июнь, уменьшающих налогооблагаемую прибыль:

250 000 руб. 5 14,3% : 366 дн. 5 5 13 дн. = 1269,81 руб.

В этой сумме проценты по займу будут отнесены на внереализационные расходы организации (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Материальная выгода

Учетную ставку применяют при расчете налога на доходы физических лиц. От нее зависит сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (организация удерживает налог с материальной выгоды только если работник выписал на это доверенность - ст. 26, 29 НК РФ). Материальная выгода возникает, когда процент по заемным средствам ниже 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения денег (ст. 212 НК РФ).

Пример 2.

21 июня организация выдала работнику беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 90 дней. Работник выписал организации доверенность на удержание налога с материальной выгоды.

3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, составили 9,75% (13 5 3 : 4). Этой величине и будет равна экономия на процентах.

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц бухгалтер включит 2398 руб. (100 000 руб. 5 5 9,75% : 366 дн. 5 90 дн.). С работника нужно будет удержать налог в сумме 839 руб. (2398 руб. 5 5 35%).

Пени за просрочку

Ставку рефинансирования используют при расчете пеней за просрочку уплаты налогов и сборов. Пени уплачиваются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога и сбора. Процентная ставка равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (ст. 75 НК РФ).

Пример 3.

Организация просрочила уплату НДС за май и заплатила налог вместо 21 июня (20 июня приходится на выходной день) 5 июля. Сумма налога к уплате - 150 000 руб.

Рассчитаем сумму пеней. Для этого определим процентную ставку пеней исходя из новой ставки рефинансирования. Она составит 0,043% (13 : 300) за каждый день просрочки. Исходя из этого сумма пеней будет равна:

150 000 руб. 5 0,043% 5 14 дн. = = 903 руб.

Пени нужно перечислить полностью одновременно с уплатой налога или сбора или после уплаты (п. 5 ст. 75 НК РФ).