Последние изменения в декларации по НДС

Минюст России 24 апреля 2002 года зарегистрировал приказ МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-03/167 (далее - Приказ N БГ-3-03/167), который внес изменения в декларацию по НДС. Нововведения коснутся всех организаций и предпринимателей, которые платят этот налог. О том, как правильно заполнить новую форму отчетности, мы расскажем в этой статье.

Напомним, что недавно были внесены изменения не только в налоговую декларацию по НДС, но и в инструкцию по ее заполнению. Это было сделано 5 марта 2002 года приказом МНС России N БГ-3-03/113 (далее - Приказ N БГ-3-03/113). О том, как правильно заполнить декларацию по НДС с учетом всех новшеств, мы и расскажем в статье.

Изменения в инструкцию по заполнению декларации по НДС

Напомним, что инструкция по заполнению декларации по НДС была утверждена приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25. Этот документ разЪясняет, как надо заполнять:

- декларацию, которую представляют все организации (далее - Декларация по НДС);

- декларацию по ставке 0 процентов, которую подают экспортеры (далее - Декларация по ставке 0 процентов).

Поправки, которые были внесены приказом N БГ-3-03/113, коснулись сразу двух деклараций. Часть поправок связана с изменениями в законодательстве. Например, из Приложения 1 исключена льгота по НДС при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Напомним, что она была отменена Федеральным законом от 28.12.2001 N 179-ФЗ.

Другие поправки носят технический характер. Например, отпала необходимость указывать, что льгота по реставрационным работам начинает применяться только с 2002 года.

Кроме того, в приложение 1 внесен ряд операций, которые раньше в нем отсутствовали. Это сделки, которые совершают экспортеры. Их коды необходимо указывать в приложении А к Декларации по ставке 0 процентов.

Новая форма декларации по НДС

Нововведения, внесенные в Декларацию по НДС, касаются налоговых вычетов. Напомним, что раньше всю сумму налога, которая ставилась к возмещению из бюджета, надо было отражать одной суммой по строке 370 "Сумма налога, предЪявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету".

Теперь эту величину необходимо расшифровывать в зависимости от того, по каким товарам (работам, услугам) НДС ставится к вычету. Сделать это нужно по строкам 371-377.

По строке 371 следует указать сумму НДС, которая бала уплачена поставщикам основных средств или нематериальных активов. При этом отдельно выделяется величина налога, уплаченная при покупке основных средств, которые учитываются в затратах по капитальному строительству. Эту величину необходимо отразить по строке 372.

По строке 373 указывается НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг), которые используются для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Напомним, что сумма начисленного на стоимость строительно-монтажных работ налога показывается в строке 240 Декларации по НДС. В строке 410 должна быть отражена разность между НДС по строительно-монтажным работам (строка 240) и НДС, уплаченным поставщикам материалов, купленных для строительства (строка 373).

По строке 374 отражается сумма налога, заплаченная поставщикам товаров, которые были переданы на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ.

НДС, который был предЪявлен предприятию подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, необходимо отразить по строке 375 Декларации по НДС.

Если организация приобрела обЪект незавершенного капитального строительства, то НДС, заплаченный продавцам, надо отразить по строке 376.

По строке 377 отражается сумма вычета НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), которые используются на цели, отличные от вышеперечисленных. Обратим внимание, что эту строку придется заполнять большинству организаций. В ней, в частности, необходимо отразить сумму налога, уплаченную при покупке:

- товаров, которые предназначены для перепродажи;

- материальных ресурсов (работ, услуг), используемых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), и т. д.

Обратим внимание на то, что в Приказе N БГ-3-03/167 не указано, с какого именно периода организации должны представлять в налоговую инспекцию Декларацию по НДС по новой форме.

Например, изменения в декларацию по НДС, утвержденную приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, которые вносились приказом этого же ведомства от 27.08.2001 N БГ-3-03/311, вступили в силу с октября 2001 года. Напомним, что этот документ был зарегистрирован Минюстом России 5 октября 2001 года. При этом подавать декларацию по новой форме надо было уже за октябрь.

Вместе с тем форма декларации по НДС, утвержденная приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572, вступила в силу с января 2002 года, так как была зарегистрирована Минюстом России 17 января этого года. Однако многие налоговые инспекции Декларации по НДС за январь 2002 года принимали только на старых бланках.

Поэтому для того, чтобы избежать недоразумений, мы рекомендуем уточнить в своей налоговой инспекции, надо ли Декларацию по НДС за апрель 2002 года представлять по новой форме. Если нет, то документ нужно представлять с мая 2002 года.

Пример 1

В мае 2002 года ООО "Альфа" реализовало продукцию стоимостью 240 000 рублей, в том числе НДС - 40 000 рублей. Эта сумма будет отражена по строкам 010 и 180 Декларации по НДС.

Для производства продукции в этом же месяце организация приобрела материальные ценности стоимостью 180 000 рублей, в том числе НДС - 30 000 рублей. Деньги за них были перечислены поставщику в том же месяце. Поэтому бухгалтер ООО "Альфа" поставил сумму НДС по материальным ресурсам к вычету в мае. Эту сумму он отразил по строке 377 Декларации по НДС.

Кроме того, в мае организация приобрела исключительное право на товарный знак за 12 000 рублей, в том числе НДС - 2000 рублей. В этом же месяце ООО "Альфа" получило право поставить НДС к вычету. Эту величину необходимо отразить по строке 371 Декларации по НДС.

В мае 2002 года организация построила хозяйственным способом производственный цех. В ходе строительства были использованы материалы на общую сумму 180 000 рублей, в том числе НДС - 30 000 рублей. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата, составившая (с учетом ЕСН, взносов в ПФР и отчислений на обязательное социальное страхование) 450 000 рублей.

Операции, связанные со строительством цеха, отражены следующими проводками:

ДЕБЕТ 10љљ КРЕДИТ 60

- 150 000 рублей (180 000 - 30 000) - оприходованы строительные материалы;

ДЕБЕТ 19љљ КРЕДИТ 60

- 30 000 рублей - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60љљ КРЕДИТ 51

- 180 000 рублей - оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 08љљ КРЕДИТ 10

- 150 000 рублей - отпущены материалы на нужды строительства;

ДЕБЕТ 08љљ КРЕДИТ 69, 70

- 450 000 рублей - начислены заработная плата, ЕСН, взносы в ПФР и на социальное страхование работникам, занятым в строительстве;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 120 000 рублей ((150 000 рублей + 450 000 рублей) х 20%) - начислен НДС со стоимости принятого на учет цеха.

Эту сумму нужно показать по строке 240 Декларации по НДС:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

- 30 000 рублей - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов.

Эту сумму надо отразить по строке 373 Декларации по НДС:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

- 90 000 рублей (120 000 - 30 000) - принята к вычету разница между НДС со стоимости обЪекта и НДС со стоимости стройматериалов.

Эта величина должна быть отражена по строке 410 Декларации по НДС.

Невозмещенную из бюджета часть НДС следует включить в обЪем капвложений и увеличить на нее стоимость построенного обЪекта:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19

- 30 000 рублей - учтена в составе капвложений сумма НДС, не подлежащая возмещению из бюджета;

ДЕБЕТ 01љљ КРЕДИТ 08

- 630 000 рублей (150 000 + 450 000 + 30 000) - принят на учет в состав основных средств построенный цех.

Декларация по НДС, которую ООО "Альфа" должно представить за май 2002 года, будет выглядеть так.

Раздел I. Расчет общей суммы налога

Страница 05

Страница 06

Страница 07

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Д.Б. Квитко, эксперт АГ "РАДА"
Источник: Аналитическая группа "РАДА"