Если организация обнаружит расхождения между данными уже оплаченного счета и накладной, то проводка по выставлению претензии будет зависеть от того, когда выявлено такое несоответствие. Вариантов может быть несколько.
Е.В. Луничкина, эксперт "УНП"
«Учет, налоги, право» № 25, 2004
Ошибку обнаружил приемщик
Если несоответствие цен в накладной ценам в счете обнаружено сразу же в момент приемки товара, то товар нужно оприходовать согласно накладной. А претензия отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Пример 1
По предварительно оплаченному счету на 141600 руб. получен товар. В сопроводительной накладной цена значится 118000 руб. Организация выставила претензию поставщику с требованием вернуть образовавшуюся переплату. Поставщик претензию принял и оплатил.
Несмотря на то что счет оплачен на сумму большую, чем в накладной, оприходовать товар нужно согласно последней. В учете будут следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 141600 руб. - оплачен счет за товар;
Дебет 41 Кредит 60 - 100000 руб. - товар оприходован согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - выделен НДС согласно документам;
Дебет 68 Кредит 19 - 18000 руб. - НДС предъявлен к вычету.
На сумму выявленного расхождения поставщику выставляется претензия:
Дебет 76-2 Кредит 60 - 23600 руб. - предъявлена претензия поставщику.
Когда поставщик оплатит претензию, в учете появится запись:
Дебет 51 Кредит 76-2 - 23600 руб. - оплачена претензия.
Товар уже оприходован...
Если товары оприходованы еще до получения накладной, то они отражаются по стоимости, указанной в оплаченном счете. Запись по претензии делается по кредиту счета 41 "Товары".
Пример 2
Торговая организация приняла оплаченный ранее товар без сопроводительных документов. После поступления документов обнаружили, что цены в накладной ниже, чем в счете (накладная на 118000 руб., счет на 141600 руб.). Поставщику выставлена претензия о возврате излишне уплаченных сумм.
Учет товара, поступившего на склад без сопроводительных документов (неотфактурированной поставки), ведется исходя из цен и условий, предусмотренных договором (Инструкция по применению счета 60 Плана счетов):
Дебет 60 Кредит 51 - 141600 руб. - оплачен счет за товар;
Дебет 41 Кредит 60 - 120000 руб. - оприходованы товары, поступившие без документов, по договорной стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 - 21600 руб. - выделен НДС.
После поступления документов оценка товаров должна быть скорректирована (п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).
На сумму выявленного расхождения (выставленной поставщику претензии) делаются записи:
Дебет 76-2 Кредит 41 - 20000 руб. - скорректирована запись о поступлении товара без документов (на разницу между договорной стоимостью и стоимостью в накладной);
Дебет 76-2 Кредит 19 - 3600 руб. - скорректирован НДС.
Обратите внимание, налог на добавленную стоимость можно принять к вычету только после получения соответствующих счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ):
Дебет 68 Кредит 19 - 18000 руб. - НДС предъявлен к вычету.
Когда поставщик оплатит претензию, в учете появится запись:
Дебет 51 Кредит 76-2 - 23600 руб. - оплачена претензия.
...и даже продан
Если разница в ценах в накладной и оплаченном счете выявлена уже после реализации товара, то для учета претензии используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2, чтобы посмотреть, как отразить обнаруженные расхождения, если товар уже реализован.
В этом случае корректировать себестоимость продукции нельзя. Суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. То есть делаем записи:
Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 20000 руб. - отражен доход на сумму претензии;
Дебет 76-2 Кредит 19 - 3600 руб. - скорректирована сумма НДС.
В налоговом учете в рассматриваемой нами ситуации, когда данные оплаченного счета не соответствуют накладной, сложности в основном возникают только после реализации товара (подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ). По какой стоимости его можно списать в расходы? На наш взгляд, по договорной стоимости. Пункт 1 статьи 252 НК РФ требует документального подтверждения расходов. На момент реализации таким подтверждением будет счет и акт о приемке товаров, составленный организацией (форма ТОРГ-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).
Когда поступит накладная, сумма расходов в налоговом учете корректируется в периоде реализации.
Начать дискуссию