Связанные стороны в МСФО и РСБУ

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Сфера применения стандарта

Раскрытие информации об аффилированных лицах регламентируется ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».
Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Положение также применятся при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Раскрытие информации о связанных сторонах регламентируется МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Стандарт применяется при подготовке консолидированной отчетности, а также при подготовке отдельной отчетности материнской компании, представляемой в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

МСФО (IAS) 24 применяется для любых организаций независимо от формы собственности.
ПБУ 11/2000 применяется только для акционерных обществ. В то же время в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все организации должны раскрывать информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, однако конкретный механизм раскрытия для организаций, отличных от акционерных обществ, не определен.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Определение связанных сторон

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

Аффилированными лицами юридического лица являются:

• член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
• лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
• юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
• если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Сторона считается связанной с организацией, если:

• эта сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:
• контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля (это включает материнские организации, дочерние организации и дочерние организации на основании косвенной доли участия);
• имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию;
• осуществляет совместный контроль над организацией;
• является ассоциированной организацией (согласно определению в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации») ;
• представляет собой совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем (см. МСФО (IAS)31 «Участие в совместной деятельности»);
• входит в состав ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации;
• является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах (a) или (d);
• является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в (d) или (e), или значительное право голоса в которой принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу;
• представляет собой пенсионную программу в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся связанной стороной данной организации.

При определении понятия аффилированное лицо ПБУ 11/2000 ссылается на закон «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» № 948-1 от 22 марта 1991 года), все положения которого, за исключением данного определения, утратили силу. Для определения понятия «группы лиц», используемого в Законе № 948-1, необходимо учитывать положения Закона «О защите конкуренции» №135-ФЗ от 26.07.2006.
В ПБУ 11/2000 определение аффилированных лиц отсутствует.

Определение в ПБУ 11/2000 не учитывает пенсионные программы. Понятие «ключевой управленческий персонал» в МСФО (IAS) 24 не ограничивается членами Совета директоров или иного коллегиального органа управления, а исходит из управленческих компетенций лица.

Определение ключевого управляющего персонала

Прямое определение отсутствует. Может быть выведено из определения аффилированного лица. Перечень является закрытым и включает членов Совета директоров (аналогичного органа управления организации), членов коллегиального исполнительного органа, физическое лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа организации.

Ключевой управленческий персонал - это лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации прямо или косвенно, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации. Перечень ключевого управленческого персонал является открытым.

ПБУ 11/2000 не дает определения ключевого управленческого персонала.

Определение близких родственников

В ПБУ определение отсутствует. Может быть определено на основании понятия «группа лиц» ст. 9 Закона «О конкуренции». В группу лиц с физическим лицом включаются:

• супруг
• родители (в том числе усыновители),
• дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры;

Близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены:

• супруги и дети;
• дети супруга/супруги;
• иждивенцы частного лица или его/ее супруга/супруги.

В некоторых случаях могут отличаться в части иждивенцев и родителей.

Определение операций между связанными сторонами

Операция между организацией, подготавливающей финансовую отчетность, и аффилированным лицом - любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
• приобретение и продажа основных средств и других активов;
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.

Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между организацией, подготавливающей финансовую отчетность, и связанной стороной независимо от взимания оплаты.

Примерами операций со связанными сторонами являются:

• приобретение или продажа товаров (готовая продукция и незавершенное производство);
• приобретение или продажа собственности и других активов;
• оказание и получение услуг;
• аренда;
• передача исследований и разработок
• передача по лицензионным соглашениям
• передача по финансовым соглашениям (включая займы взносы в уставной капитал в денежной или в натуральной форме);
• предоставление гарантий и залогов;
• погашение обязательств от лица организации, или организацией от лица другой стороны

МСФО (IAS) 24 уточняет, что операциями со связанными сторонами признаются любые операции, в том числе и без взимания платы.

Определение контроля

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами (>50%) голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами (>20%) голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Контроль – это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль – это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

В ПБУ 11/2000 понятие контроля неразрывно связано с понятием владения. В МСФО (IAS) 24 понятие контроля сформулировано более широко.

Определение значительного влияния

Значительное влияние - организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Значительное влияние – это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению.

В целом различий нет.

РСБУ

МСФО

Комментарий

Раскрытие информации об операциях со связанными сторонами

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

• характер отношений с ним;
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Если существуют операции между организацией и связанной стороной, эта организация должна раскрыть характер взаимоотношений между ними, а также предоставить информацию об операциях, непогашенных сальдо взаиморасчетов и обязательствах, которая необходима пользователям для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность.

Как минимум подлежит раскрытию следующая информация:

• сумма осуществленных операций
• сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов
• связанные с ним условия, в том числе обеспеченность и характер возмещения, предоставляемого при расчетах; и
• детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях;
• резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо; и
• расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных и сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

Информация группируется по следующим категориям:

• материнская организация;
• организации, осуществляющие совместный контроль над данной организацией, или оказывающие на нее значительное влияние;
• дочерние организации;
• ассоциированные организации;
• совместная деятельность, в которой организация является предпринимателем;
• ключевой управленческий персонал организации или ее материнской организации;
• другие связанные стороны.

ПБУ 11/2000 не предполагает раскрытия информации о резервах по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо, а также о расходе, признанном в течение периода в отношении безнадежных и сомнительных долгов.
ПБУ 11/2000 предполагает, что информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу, в то время как МСФО (IAS) 24 исходит из возможности группировки информации по категориям связанных сторон.

Раскрытие информации о вознаграждении ключевого управленческого персонала

Специальные требования отсутствуют.

Организация обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

• краткосрочных вознаграждений работникам
• вознаграждений по окончании трудовой деятельности
• других долгосрочных вознаграждений
• выходных пособий
• выплаты на основе долевых инструментов

ПБУ 11/2000 не содержит специальных требований о раскрытии информации о вознаграждении ключевому управленческому персоналу. Операции должны раскрываться на основании общих принципов раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами.

Раскрытие информации вне зависимости от того, проводились ли между организациями операции

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

• контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации, либо, если таковая отсутствует, наименование конечной контролирующей стороны.
Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляет финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской организации, которая такую отчетность предоставляет.

По МСФО (IAS) 24 в обязательном порядке раскрывается информация о материнской организации и конечной контролирующей стороне.
В соответствии с ПБУ 11/2000 также раскрываются операции с организациями, на которые оказывается значительное влияние, или которые сами оказывают значительное влияние, на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность.
Согласно МСФО (IAS) 24, в случае, если материнская организация не предоставляет финансовую отчетность, организация должна раскрывать информацию о конечной контролирующей стороне или самой старшей по иерархии материнской организации.