Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Ваш партнер-консультант" N 27, 2004 г.
Т. КРУТЯКОВА, ведущий
эксперт "АКДИ ЭЖ"
Рассмотрим такую ситуацию.
Организация является предприятием с иностранными инвестициями. Один из ее учредителей
(участников) - иностранная фирма (или физическое лицо). И этот учредитель
вносит свой вклад в уставный капитал организации не денежными средствами,
а каким-либо имуществом, например производственным оборудованием.
Оборудование, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, поступает на имя
организации из-за границы. Ей приходится производить таможенное оформление
поступившего оборудования, включая уплату всех необходимых таможенных платежей.
В том числе организация уплачивает и НДС.
?Можно ли этот НДС принять к вычету? Отметим, что данный вопрос до сих пор
является дискуссионным. Причем единого мнения нет даже среди представителей
Минфина и МНС России.
По мнению налоговых органов, с
уммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных
активов, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал,
к вычету не принимаются.
Эта позиция нашла свое отражение в Письме Управления МНС России по г.аМоскве
от 22.04.2004 Nа24-14/27973 "О порядке применения налоговых вычетов по НДС",
в котором дается ссылка на соответствующее разъяснение МНС России (Письмо от
06.04.2004 N 03-1-08/927/16).
Свою позицию налоговые органы обосновывают следующими аргументами.
Вычет НДС возможен только в том случае, если ввозимые товары предназначены
для использования в операциях, облагаемых НДС. Целью приобретения имущества,
вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не
использование указанного имущества для осуществления операций, являющихся объектом
налогообложения по НДС. Поэтому суммы НДС, уплаченные при ввозе такого имущества,
к вычету принять нельзя.
!Таким образом, если вы не хотите спорить с налоговиками, то суммы НДС, уплаченные
при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал, нужно включить
в стоимость этого оборудования.
Однако, по нашему мнению, позиция МНС России не является бесспорной.
Формулировки п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, на наш взгляд, позволяют налогоплательщикам
принимать к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе имущества в качестве
вклада в уставный капитал.
При этом для вычета НДС необходимо выполнение следующих условий:
* ввезенное оборудование принято организацией к бухгалтерскому учету;
* сумма НДС уплачена таможенному органу за счет средств организации. Если уплату
НДС произвел иностранный учредитель за счет своих средств, то никакого вычета
у организации - получателя оборудования быть не может;
* ввезенное имущество предполагается использовать для осуществления операций,
облагаемых НДС.
!Обратим внимание на третье условие.
Представители налоговых органов настаивают на том, что целью ввоза оборудования
в данном случае является формирование уставного капитала организации. Эта операция
(формирование уставного капитала) не является объектом обложения НДС, поэтому
к вычету НДС, уплаченный на таможне, поставить нельзя. Но, на наш взгляд, с
таким же основанием можно утверждать, что организацияа- получатель оборудования
ввозит его именно с целью использования в своей дальнейшей деятельности.
Ведь формированием уставного капитала занимается не сама организация, а ее
учредители. С точки зрения учредителя ввоз оборудования осуществляется исключительно
с целью формирования уставного капитала. А для организации, чей уставный капитал
формируется, целью ввоза оборудования является не что иное, как использование
его в своей деятельности.
Соответственно если организация является плательщиком НДС и планирует использовать
ввозимое оборудование в деятельности, облагаемой НДС, то у нее есть все основания
для предъявления суммы НДС, уплаченной на таможне, к вычету.
Отметим, что такой же позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России.
В Письме Минфина России от 23.04.2004 N 04-03-08/24 указано, что НДС, уплаченный
таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в качестве вклада учредителя
в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Анализ арбитражной практики показывает, что у организации есть хорошие шансы
отстоять свое право на вычет НДС в суде (см., например, постановления ФАС Московского
округа от 17.06.2003 N КА-А40/3212-03, ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2003
N А26-6445/ 03-23).
Начать дискуссию