Взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности обретают особое значение, если речь идет об «упрощенке». Дело в том, что эти выплаты уменьшают единый налог, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. К тому же, у спецрежимников больничные покрываются за счет средств ФСС России не так, как у обычных фирм, а по особым правилам. Кроме того, возникают определенные сложности при расчете этих сумм, когда компания совмещает ЕНВД и УСН.
Всем перечисленным аспектам и посвящена наша статья.
Пособия по временной нетрудоспособности...
Правила выплаты больничных при «упрощенке» зависят от того, перечисляет фирма добровольные взносы в ФСС России или нет. Если добровольные взносы упрощенец не платит, то ФСС России возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ без учета районного коэффициента (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни.
Оставшуюся часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплатит за счет собственных средств. Таковы требования статьи 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.
В остальном же правила расчета больничных не отличаются от порядка, который применяют общережимные компании. То есть больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника. В зависимости от страхового стажа тот или иной работник может претендовать на 100, 80 или 60 процентов заработка. Максимальный размер пособия ограничен. За полный календарный месяц он не должен превышать 17 250 руб.
А как действовать, если человеку по больничному положено больше этой суммы? Тогда обязательный размер пособия будет равен максимальному (17 250 руб.). Впрочем, никто не запрещает компании добровольно делать доплату больничного до фактического заработка, закрепив это в коллективном договоре.
Если упрощенец не платит добровольные взносы в ФСС России, то фонд возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни. Оставшуюся часть пособия фирма выплачивает за счет собственных средств.
Пример 1
ООО «Весна» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России компания не платит. Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.
Сотрудник «Весны» Сергеев болел с 12 по 21 мая (10 календарных дней). Страховой стаж Сергеева составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. Средний заработок работника составляет 900 руб. в день.
Бухгалтер рассчитал общую сумму выплат:
900 руб. Х 10 дн. = 9000 руб.
Максимальный размер пособия составляет:
17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.
Из них ФСС России может возместить только такую сумму:
2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.
Получается, за счет собственных средств ООО «Весна» выплатит такое пособие:
5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.
Доплата к пособию до фактического среднего заработка составит:
9000 руб. – 5564 руб. 52 коп. = 3435 руб. 48 коп.
А теперь предположим, что упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России. Делают это по правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144. Тариф добровольных взносов – три процента от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам главы 24 НК РФ, то есть так же, как облагаемую базу для ЕСН. В этом случае листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда.
Если упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России, то листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда
Разумеется, и в этой ситуации больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника, с поправкой на страховой стаж. Если при этом средний заработок окажется меньше максимального (17 250 руб. на человека в месяц), то для расчета суммы пособия применяют фактический средний заработок. Если больше, то больничные оплачивают по максимально допустимой величине. По крайней мере, ФСС России возместит не более
максимальной суммы. Но компания может делать доплату больничного до фактического заработка за счет собственных средств.
Пример 2
ООО «Лето» применяет упрощенную систему налогообложения. Компания платит добровольные взносы в ФСС России. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором фирмы не предусмотрена.
Сотрудник ООО «Лето» Попов болел с 26 по 31 мая (6 календарных дней). Страховой стаж Попова составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.
Максимальное дневное пособие в мае составит:
17 250 руб. : 31 дн. = 556 руб. 45 коп.
Средний заработок работника составляет 1000 руб. в день.
1000 руб. > 556 руб. 45 коп.
Поэтому пособие Попову выплатят исходя из максимального дневного размера.
Бухгалтер рассчитал сумму больничных за май:
556 руб. 45 коп. Х 6 дн. = 3338 руб. 70 коп.
Поскольку «Лето» платит добровольные взносы в ФСС России, всю эту сумму компенсирует фонд.
Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют. Однако это не относится к выплатам, дотягивающим пособие до фактического среднего заработка. Разумеется, с таких доплат также придется удержать НДФЛ. Но кроме того, они будут облагаться и пенсионными взносами и взносами на травматизм.
Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют
...уменьшают единый налог
Пособия по временной нетрудоспособности и взносы на обязательное пенсионное страхование так или иначе участвуют в расчете упрощенного налога. Особенности такого участия зависят от того, что выбрала компания в качестве объекта налогообложения: доходы или разницу между доходами и расходами.
Налог с доходов (2 ур.)
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма больничных и пенсионных уменьшает единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
При этом действуют такие правила.
Во-первых, упрощенный налог не может быть уменьшен больше, чем наполовину.
Во-вторых, в расчете участвует только та сумма пособий, которые компания выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Получается, фирмы, которые платят добровольные взносы в ФСС России, вообще не включают больничные в расчет налога, поскольку всю сумму пособий у них возмещает фонд.
В-третьих, для того, чтобы уменьшить единый налог, пенсионные взносы должны быть не только начислены, но и перечислены в Пенсионный фонд РФ. А пособия по временной нетрудоспособности – не только начислены, но и выплачены работникам.
В-четвертых, доплаты больничных до фактического среднего заработка в расчете не участвуют, поскольку пособием не являются (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ)
Обратите внимание: при расчете единого налога уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216).
НАША СПРАВКА
Единый налог за отчетный период можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, фактически уплаченных в течение этого периода. При этом не важно, за какой месяц они были начислены. Например, взносы за декабрь 2007 года, перечисленные в Пенсионный фонд РФ в январе 2008 года, участвуют в расчете упрощенного налога за первый квартал 2008 года. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6.
Пример 3
С 1 января 2008 года ЗАО «Радуга» перешло на упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения выбрало доходы.
За первое полугодие 2008 года сумма доходов составила 8 000 000 руб.
Сумма единого налога за первое полугодие 2008 года будет равна:
8 000 000 руб. Х 6% = 480 000 руб.
В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 144 000 руб., в том числе:
– 24 000 руб. – за декабрь 2007 года;
– 120 000 руб. – за январь–май 2008 года.
Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Радуга» перечислила 10 июля.
Добровольные взносы в ФСС России компания не уплачивает. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором не предусмотрена. В течение 1 полугодия 2008 года фирма выплатила больничные на сумму 17 000 руб., в том числе:
– 4600 руб. – за счет ФСС России;
– 12 400 руб. – за счет собственных средств.
Общая сумма пенсионных и больничных, которая может уменьшить единый налог, такова:
144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.
Между тем, половина единого налога составила 240 000 руб. (480 000 руб. Х 50%).
Значит, единый налог за первое полугодие 2008 года можно уменьшить на всю сумму пенсионных и больничных (156 400 руб.)
Получается, в бюджет придется заплатить 323 600 руб. (480 000 – 156 400)
Налог с разницы (2 ур.)
Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами, то пособия по временной нетрудоспособности включают в состав затрат при расчете единого налога (подп. 6 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Разумеется, при условии, что больничные оплачены работникам. И, конечно, только ту часть пособия, которую компания выплатила за свой счет. Перечисленные в бюджет Пенсионного фонда РФ обязательные взносы также учитывают в составе УСН-расходов (подп. 7 п.1 ст. 346.16 НК РФ).
А можно ли учесть в расходах НДФЛ, удержанный из суммы пособия? Когда речь идет о налоге на доходы, удержанном из зарплаты и перечисленном в бюджет, чиновники отвечают на этот вопрос положительно (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 года № 18-11/3/46282). Поэтому можно сделать вывод, что и НДФЛ, начисленный с суммы пособия и уплаченный в бюджет, также можно включить в состав УСН-затрат.
Что касается доплаты больничного до фактического среднего заработка, то, по мнению финансистов, их можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 8 августа 2007 года № 03-04-05-01/287). А раз так, то, по-видимому, можно отнести и на упрощенные затраты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако налоговики могут придерживаться противоположной точки зрения. Тем более что Президиум ВАС РФ в постановлении от 3 июля 2007 г. № 1441/07 указал: в расходы включаются только такие доплаты к пособию по нетрудоспособности, которые установлены законодательством Это следует из пункта 15 статьи 255 НК РФ. А поскольку размер и порядок выплаты доплат законодательно не определен, отнести их на расходы нельзя.
Пример 4
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что ЗАО «Радуга» в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на расходы.
В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 144 000 руб., в том числе:
– 24 000 руб. – за декабрь 2007 года;
– 120 000 руб. – за январь–май 2008 года.
Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Радуга» перечислила 10 июля.
Добровольные взносы в ФСС России компания не уплачивает. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором не предусмотрена. В течение 1 полугодия 2008 года фирма выплатила больничные на сумму 17 000 руб., в том числе:
– 4600 руб. – за счет ФСС России;
– 12 400 руб. – за счет собственных средств.
Общая сумма выплат, которая может быть включена в состав упрощенных расходов, такова:
144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.
УСН плюс ЕНВД
Многие компании вынуждены совмещать два спецрежима – УСН и ЕНВД. Так бывает, например, когда фирма ведет два вида деятельности. Скажем, занимается оптовой и розничной торговлей в местности, где розница переведена на уплату вмененного налога. А оптовая торговля добровольно перешла на УСН.
Вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении режимов обязывает пункт 8 статьи 346.18 НК РФ.
НАША СПРАВКА
Формулировка пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, обязывающего вести раздельный учет при совмещении спецрежимов, дословно звучит так:
«Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов»
Помимо прочего, компании- совмещенцу придется вести раздельный учет расходов на оплату труда. При этом фирмы, объект УСН-налога у которых – разница между доходами и расходами, включают заработок сотрудников, занятых в УСН-деятельности (а также начисленные на него взносы и пособия по временной нетрудоспособности) в состав затрат.
Те же, кто платит упрощенный налог с доходов, вправе уменьшить его на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. При этом пенсионные и больничные должны быть рассчитаны только по тем работникам, которые заняты в УСН-бизнесе. А вмененный налог уменьшается на пенсионные взносы и больничные тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Сложности здесь могут возникнуть с теми работниками, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы, а также выплаченные пособия надо распределять. Сделать это можно пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.
Возникает вопрос: за какой период брать доходы и составлять пропорцию?
По нашему мнению, удобнее всего это делать помесячно. Тем более, что Минфин России в письме от 29 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 против такого подхода не возражает (правда, речь в письме идет о совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения).
Пример 5
ООО «Луна» занимается оптово-розничной торговлей. Розница переведена на уплату единого налога на вмененный доход, а оптовый бизнес применяет «упрощенку» (с объектом – доходы). За май 2008 года выручка фирмы составила:
– от оптовой торговли – 5 700 000 руб.;
– от розничной торговли – 2 400 000 руб.
Зарплата главного бухгалтера «Луны» Веселовой – 20 000 руб. в месяц. Значит, ежемесячные пенсионные взносы составляют 2800 руб. (20 000 руб. Х 14 %).
В мае Веселова проболела 10 дней. Добровольные взносы в ФСС России «Луна» не перечисляет. Доплата пособия до фактического среднего заработка не предусмотрена.
Пособие Веселовой в мае составит:
17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.
Из них ФСС России может возместить только такую сумму:
2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.
Получается, за счет собственных средств ООО «Луна» выплатит такое пособие:
5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.
Бухгалтер рассчитал долю выручки от УСН-бизнеса в общем объеме выручки:
5 700 000 руб. : (5 700 000 руб. + 2 400 000 руб.) = 70,3%.
Значит, в расчете упрощенного налога участвует такая сумма:
(2800 руб. Х 70,3%) + (4822 руб. 58 коп. Х 70,3%) = 5358 руб. 58 коп.
А вычет по вмененному налогу составит:
(2800 руб. + 4822 руб. 58 коп.) – 5358 руб. 58 коп. = 2264 руб.
******************КОНЕЦ ПРИМЕРА*******************
Начать дискуссию