Имущественное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы (п. 1 ст. 929 ГК РФ):

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности;

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.

Напоминаем читателям, что до вступления в силу 25 Главы "налог на прибыль организаций" НК РФ затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включались в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в пределах 2% от обЪема реализованной продукции. С 1 января 2002 г. такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в полном размере. В то же время некоторые виды имущественного страхования не признаются прочими расходами для целей исчисления налога на прибыль и не учитываются при исчислении налоговой базы (подробнее об этом рассказано ниже).

љљљљљљљљ Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В то же время налогоплательщикам, заключившим договоры имущественного страхования следует иметь в виду, что не все страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В п. 1 ст. 263 НК РФ определены виды имущества, расходы на страхование которого учитываются в качестве расходов при определении налога на прибыль, в том числе транспортные средства, грузы, товары и некоторые другие (см. Таблицу 2).

Виды страховых платежей (взносов) на добровольное имущественное страхование, учитываемые при налогообложении прибыли

Следует обратить внимание на то, что приведенный в НК РФ список имущества, расходы на страхование которого включаются в состав прочих расходов, не является закрытым и подлежит расширению, поскольку согласно подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в состав указанных расходов подлежат включению расходы по добровольному страхованию "иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов".

В то же время иные виды страхования, кроме указанных страхования имущества и ответственности по обязательствам, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются.

Пример 1:

Организация заключила на 2002 г. два договора имущественного страхования:

-- договор добровольного страхования риска гибели или повреждения товаров, отгруженных покупателям. Страховой платеж по договору составил 30 000 руб.;

-- договор добровольного страхования риска неуплаты покупателем денежных сумм в обусловленныйљ договором срок. Страховой платеж по договору составил 10 000 руб.

Предположим, что страховые платежи произведены единовременно.

Порядок включения сумм страховых платежей на имущественное страхование в состав расходов в целях налогообложения прибыли 2002 г.

1.     Страховые платежи по добровольному страхованию риска гибели или повреждения грузов (товаров) включаются в состав прочих расходов в полном обЪеме согласно п. 1 ст. 263 НК РФ, т.е. в размере 30 000 руб.;

2.     Страховые платежи по добровольному страхованию риска неуплаты покупателем денежных сумм в обусловленныйљ договором срок (то есть предпринимательского риска) в размере 10 000 руб. не признаются расходами в целях налогообложения прибыли, поскольку не включены в специальный список, установленный п. 1 ст. 263 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации

Расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества организации, учтенные в соответствии с требованиями ст. 263 НК РФ показываются по строке 090 Приложения 2 к Листу 02 "Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации".

Расчет налога на прибыль организаций
а год 2002љ г.

љљљљљљљљ Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации за год 2002љ г.

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Налогоплательщикам следует учесть, что страховые платежи включаются в состав расходов по мере их фактического перечисления страховой организации. Причем если договор имущественного страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

Пример 2:

Организация заключила 28 марта 2002 г. договор добровольного страхования транспорта, используемого в производственных целях, сроком действия один год, начиная с 5 апреля 2002 г.

Страховой платеж по договору составил 18 000 руб. и был уплачен единовременно 11 апреля 2002 г.

Предположим, что другие договоры страхования организацией в 2002 г. не заключались.

Расчет страховых платежей, подлежащих включению в состав расходов в течение срока действия договора имущественного страхования

I квартал 2002 г.

1.     Поскольку в I квартале 2002 г. оплата страховых платежей по договору добровольного страхования имущества не былаљ произведена, расходы на их выплату подлежат учету в целях налогообложения толькољ во II квартале 2002 г. (после фактической уплаты).

II квартал 2002 г.

1.     Ежемесячные сумма расходов, исчисленная исходя из годовой суммы страховых платежей:

18 000 руб. : 12 мес. = 1500 руб.;

2.     Срок действия договора в апреле 2002 г. (с 11 по 30 апреля):

20 дней;

3.     Сумма расходов на добровольное имущественное страхование, приходящаяся на 20 дней апреля 2002 г.:

1500 руб. х 20 дн. : 30 дн. = 1000 руб.;

4.     Сумма расходов на добровольное имущественное страхование, приходящаяся на май и июнь 2002 г.:

1500 руб. х 2 мес. = 3000 руб.;

5.     Всего сумма расходов на добровольное имущественное страхование за II квартал 2002 г.:

1000 руб. + 3000 руб. = 4000 руб.

III и IV квартал 2002 г., I квартал 2003 г.

1.     Сумма платежейљ по договорам наљ добровольное имущественное страхование в течение III и IV квартала 2002 г., а также I квартала 2003 г., исходя из ежемесячной суммы в 1500 руб.:

1500 руб. х 3 мес. = 4500 руб.

II квартал 2003 г.

1.     Срок действия договора в апреле 2002 г. (с 1 по 10 апреля) -љ 10 дней;

2.     Сумма расходов на добровольное имущественное страхование, приходящаяся на 10 дней апреля 2003 г.:

1500 руб. х 10 дн. : 30 дн. = 500 руб.;

Обращаем внимание читателей, что из формулировки закона по определению понятия "расходы", приведенному в п. 1 ст. 252 НК РФ, следует, что критерием отнесения страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования имущества, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является способность этого имущества приносить доходы (или, по другому говоря, его использование в производственной деятельности). Поскольку доходы может приносить не только собственное, но и арендованное имущество, то затраты по страхованию арендованного имущества также могут быть отнесены в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

В то же время законодательно не установлено, от каких рисков можно страховать имущество, из чего можно сделать вывод, что расходы по оплате страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли при страховании имущества (используемого при получении доходов) от любых рисков с соблюдением требований действующего законодательства, в том числе:

-- страхование риска утраты (гибели) имущества;

-- страхование риска недостачи имущества;

-- страхование риска повреждения имущества.

При страховании риска повреждения имущества следует учитывать, что в некоторых случаях полученное страховое возмещение относится к доходам страхователя. Например, при наступлении страхового случая и получении налогоплательщиком страхового возмещения в ситуации, когда нанесенный имуществу ущерб невелик и не приводит к его выбытию, при этом страхователь принял решение не расходовать полученные от страховщика суммы на восстановление имущества.

Статья опубликована в АКДИ "Экономика и жизнь" N 5, 2002 г.

Личный сайт автора: Сайт Марины Пархачевой
econprofi@mtu-net.ru