Аптека реализует лекарства по льготным рецептам и за наличный расчет населению, при этом совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Основные средства, находящиеся на балансе (мебель, а также помещение, где расположена аптека), отнести к той или иной деятельности невозможно. Как в целях исчисления и уплаты налога на имущество вести раздельный учет активов? Ответ помогут найти разъяснения финансистов и, конечно же, наша статья.
Рассчитывать налог следует пропорционально выручке
Итак, по «вмененной» деятельности аптека освобождена от ряда налогов, в том числе от налога на имущество. Но только в отношении тех активов, которые используются в такой деятельности. А вот на общем режиме уплачивать налог придется. Именно для этой цели необходимо вести раздельный учет имущества.
Однако если основные средства используются и в той и другой деятельности, раздельный учет невозможен. Как же определить, какая стоимость оборудования подлежит обложению налогом на имущество?
Финансисты считают: в этом случае определять объект налогообложения следует пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе деятельности, переведенной на общую систему налогообложения, в общей сумме выручки.
Ситуация на примере
Поскольку для определения облагаемой базы по налогу на имущество бухгалтеру аптеки необходимо ежемесячно определять остаточную стоимость основных средств, то, по мнению автора, и рассчитывать пропорцию следует каждый месяц. Рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример
Аптека совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД и имеет основные средства, используемые в обоих видах деятельности. По состоянию на 1 января 2008 года остаточная стоимость такого имущества составила 130 000 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления – 5000 руб.
Выручка от деятельности, по которой аптека применяет общий режим налогообложения, составила:
– в феврале – 95 000 руб.;
– в марте – 105 000 руб.
А общая выручка аптеки за аналогичные периоды равна 932 000 руб., 960 000 руб. и 953 000 руб. соответственно.
Чтобы рассчитать налог на имущество за I квартал, бухгалтер определит процентное соотношение доли выручки от реализации по деятельности, по которой аптека уплачивает налог на прибыль.
В январе:
82 000 руб. : 932 000 руб. x 100% = 8,8%.
В феврале:
95 000 руб. : 960 000 руб. x 100% = 9,9%.
В марте:
105 000 руб. : 953 000 руб. x 100% = 11,02%.
Далее бухгалтер рассчитает остаточную стоимость основных средств на каждый месяц. Она составит:
– на конец января – 125 000 руб. (130 000 – 5000);
– на конец февраля – 120 000 руб. (125 000 – 5000);
– на конец марта – 115 000 руб. (120 000 – 5000).
Затем определит стоимость основных средств, подлежащих налогообложению, за каждый месяц.
В январе:
125 000 руб. x 8,8% = 11 000 руб.
В феврале:
120 000 руб. x 9,9% = 11 880 руб.
В марте:
115 000 руб. x 11,02% = 12 673 руб.
Аналогичным образом бухгалтер рассчитает стоимость основных средств, подлежащих налогообложению за декабрь. Предположим, она составила 13 000 руб., а ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.
Тогда сумма авансового платежа за I квартал составит:
((13 000 руб. + 11 000 руб. + 11 880 руб. + 12 673 руб.) : 4) x 2,2%) : 4 = 66,76 руб.
Начать дискуссию