Налоговый учет товаров

С введением в действие главы 25 НК РФ произошло окончательное разделение бухгалтерского и налогового учета. Для упрощения все организации стремятся их сблизить. О том, как это сделать предприятиям торговли, мы расскажем в нашей статье.

Методы оценки покупных товаров при их реализации

Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, организация может уменьшить доходы от реализации покупных товаров на их покупную стоимость. Для этого можно воспользоваться одним из трех методов:

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО);

- по средней себестоимости. Этот метод применяется в том случае, когда невозможно применить метод ФИФО или ЛИФО.

Отметим, что в НК РФ не рассматривается порядок применения этих методов. В этом случае, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, можно воспользоваться другими отраслями законодательства. Поэтому организация имеет право применять правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01, при выбытии товары могут оцениваться следующими методами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости. Для этого общую стоимость группы товаров надо разделить на их количество. Стоимость группы товаров равна сумме их остатков на начало периода и стоимости поступивших товаров в течение месяца. Количество определяется в аналогичном порядке;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Отметим, что для целей бухгалтерского учета организация может установить различные методы оценки для разных групп товаров. Выбранный метод необходимо применять в течение отчетного года.

Однако для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки стоимости списания покупных товаров.

Для того, чтобы максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учет целесообразно установить единый способ оценки продаваемых товаров. По нашему мнению, наиболее приемлемым для этих целей является метод ЛИФО.

Прежде всего, в условиях инфляции этот метод позволяет организации увеличивать стоимость реализованного имущества, снижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль. Если организация имеет относительно постоянный запас товаров на складе, то это довольно выгодно.

Кроме того, остатки по счету 41 "Товары" участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций. На это указано, в пункте 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции от 18.01.2002). Таким образом, в расчете этого налога участвуют покупные товары по более низким ценам.

Налоговые регистры, применяемые организациями торговли

Для ведения налогового учета МНС России разработало налоговые регистры. Однако они носят рекомендательный характер. Поэтому организация может их преобразовывать по своему усмотрению или вообще использовать собственные регистры. Принятое решение надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

МНС России для налогового учета в торговле рекомендует использовать следующие регистры:

Отметим, что эти регистры имеют перекрестные ссылки друг на друга. Поэтому организациям, скорее всего, придется заполнять их одновременно. Мы расскажем о трех регистрах, которые будут вести большинство организаций.

Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

В этом регистре собирается информации о списании покупных товаров. Отметим, что его необходимо вести независимо от метода, которым определяется стоимость списываемых товаров. При его заполнении необходимо учитывать следующие особенности.

В графе "ОбЪект учета" указывается информация только по тем товарам, которые не продаются, а используются на другие цели. Например, для ремонта основных средств, их реконструкции и т. д. При этом в графе можно, например, указать: "Здание ремонтного цеха". Поэтому этот показатель заполняется только в случае необходимости.

Показатель "Цена" формируется только в том случае, если организация применяет метод оценки покупных товаров по средней стоимости. При этом информация в эту графу берется из Регистра-расчета цены единицы списанных товаров.

Графа "Стоимость" формируется в зависимости от того, каким способом списываются товары. Если используется метод оценки по средней стоимости, то сумма, которая отражается в этой графе, определяется путем перемножения граф "Количество (в натуральном измерении)" и "Цена единицы".

В случае, если организация оценивает товары методом ФИФО или ЛИФО, то информация в эту ячейку заносится из Регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

Показатель "Общая стоимость" формируется ежемесячно и нарастающим итогом. Для этого необходимо сложить стоимость всех реализованных товаров.

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Отметим, что этот регистр заполняют только те организации, которые применяют метод ФИФО или ЛИФО. В нем собирается информация о приобретенных организацией товарах. Записи производятся по каждой партии поступивших товаров.

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)

Этот регистр формируется для расчета цены единицы товаров, списываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Он заполняется на основании Регистра учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде (графа 2, 3, 4) и Регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО) (графа 5 - 8).

При этом на основании данных Регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) заполняется графа 7 Регистра учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

О том, как заполнять эти регистры, расскажет пример.

Пример 1

В июне 2002 года ООО "Весна" продало 400 вентиляторов. Эти товары были реализованы в следующие дни:

- 3 июня 2002 года - 50 штук по накладной N11;

- 11 июня 2002 года - 150 штук по накладной N12;

- 23 июня 2002 года - 200 штук по накладной N13.

На начало месяца на складе оборудования не было. Вентиляторы поступали на склад в следующие дни:

- 1 июня 2002 года (Партия N1) - 100 штук по цене 400 рублей (без НДС), всего на сумму 40 000 рублей (100 штук х 400 рублей);

- 10 июня 2002 года (Партия N2) - 200 штук по цене 430 рублей (без НДС), всего на сумму 86 000 рублей (200 штук х 430 рублей);

- 20 июня 2002 года (Партия N3)- 150 штук по цене 450 рублей (без НДС), всего на сумму 67 500 рублей (150 штук х 450 рублей).

Стоимость проданных товаров определяется методом ЛИФО. Поэтому бухгалтер организации сделает следующие расчеты:

- стоимость товаров, проданных 3 июня 2002 года: 50 вентиляторов (Партия N1) х 400 рублей = 20 000 рублей;

- стоимость товаров, проданных 11 июня 2002 года: 150 вентиляторов (Партия N2) х 430 рублей = 64 500 рублей;

- стоимость товаров, проданных 23 июня 2002 года: 150 вентиляторов (Партия N3) х 450 рублей + 50 вентиляторов (Партия N2) х 430 рублей = 89 000 рублей.

Регистры налогового учета будут заполнены следующим образом:

Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Налогоплательщик: ООО "Весна"

ИНН: 7711223344

Период: с 01.06.2002 по 30.06.2002

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ЛИФО

Налогоплательщик: ООО "Весна"

ИНН: 7711223344

Период: с 01.06.2002 по 30.06.2002

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО

Налогоплательщик: ООО "Весна"

ИНН: 7711223344

Период: с 01.06.2002 по 30.06.2002

Ю.С. Савицкая, эксперт АГ "РАДА"
Источник: Аналитическая группа "РАДА"