Сельхозтоваропроизводитель, который работает на спецрежиме (ЕСХН), выставил покупателю продукции счет-фактуру с выделенным НДС. Следовательно, нужно исчислить и заплатить налог в бюджет. А если счет-фактуру исправить и известить об этом покупателя? Налоговики считают, что НДС в этом случае все равно платить придется. Судьи придерживаются иной точки зрения. Подтверждением служит постановление ФАС Поволжского округа от 14 февраля 2008 г. по делу № А72-5505/07.
Суть спора
Инспекция провела выездную проверку предприятия, уплачивающего сельхозналог. Было установлено, что оно первоначально выставило покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. Но налог уплачен в бюджет не был.
Дело в том, что налогоплательщик ЕСХН самостоятельно выявил допущенную ошибку и принял все меры для ее исправления. Так, в адрес покупателя было направлено уведомление об ошибочном выделении суммы налога с приложением надлежащего счета-фактуры (без НДС). Указанные документы были вручены контрагенту.
Чиновники посчитали, что сельхозпредприятие все равно обязано уплатить налог. Они привлекли проверяемого к налоговой ответственности по статье 122 (за неполную уплату налога на добавленную стоимость), а также по статье 119 Налогового кодекса РФ (за непредставление в установленный срок налоговой декларации). Обосновали свое решение проверяющие так.
Исправленный счет-фактура выставлен с нарушением требований законодательства о налогах и сборах. Следовательно, он не может быть принят в подтверждение надлежащего исполнения налоговых обязательств.
Сельхозпредприятие не согласилось с решением проверяющих и обратилось в суд.
Решение суда
Арбитры поддержали налогоплательщика. Суд свою позицию аргументировал следующим образом.
Действительно, если предприятие выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога – оно должно уплатить налог (даже в том случае, если оно работает на спецрежиме и не признается плательщиком НДС).
При этом сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из суммы, указанной в счете-фактуре, переданном покупателю товаров. Об этом сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.
Однако в рассматриваемом случае налогоплательщик заблаговременно (до начала срока формирования декларации по НДС) известил покупателя о допущенной ошибке с приложением надлежащего счета-фактуры. Поэтому бремя ответственности за предъявление покупателем НДС к вычету не может быть возложено на сельхозпредприятие. Тем более что расчеты по спорному счету-фактуре не производились, и покупатель уточнил декларацию по налогу, исключив сумму налога, указанную в документе, из состава заявленных вычетов.
Выводы
Налоговым законодательством предусмотрен случай, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, обязано исчислить и заплатить в бюджет этот налог. Это происходит, когда продавец выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога. Но если сельхозпредприятие, которое работает на спецрежиме, сделало это ошибочно – ситуацию можно исправить. Для этого необходимо незамедлительно сообщить об ошибке контрагенту, вручив ему уведомление с приложением нового счета-фактуры (без выделения НДС). В этом случае от обязанности уплачивать налог в бюджет сельхозпредприятие будет освобождено.
А вот если счет-фактуру с выделенным налогом оставить у контрагента (не заменить) – платить налог придется однозначно. Причем помимо того, что сельхозпредприятие в этом случае становится плательщиком налога на добавленную стоимость, у него возникает и обязанность представить в налоговые органы по месту учета соответствующую декларацию. Об этом напомнили и специалисты главного финансового ведомства в письме от 23 октября 2007 г. № 03-07-11/512.
Начать дискуссию