Доцент Е.Н. Иванов
Подготовка годового отчета, как всегда, является одним из самых ответственных этапов в деятельности бухгалтерии каждой организации. Здесь, помимо традиционных бухгалтерских и налоговых учетных процедур, предстоит определить итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности, приготовить руководству, а главное, собственникам организации предложения по направлениям использования образовавшейся по итогам года прибыли или, что печальнее, по источникам покрытия образовавшегося убытка. При этом желательно максимально использовать льготы, положенные организации по закону, а также проверить правильность отнесения тех или иных расходов организации на соответствующие источники финансирования. Эти и некоторые другие, сопряженные с основной темой, вопросы будут рассмотрены в данной статье.
Как известно, в последние годы происходит интенсивное реформирование отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Существенную роль сыграл здесь выход Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н). Начиная с 2001 года, ПБУ 10/99 все расходы организации подразделяет на 2 группы в зависимости от источников финансирования.
В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их продажи, сопоставлением которых формируется финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в противопоставлении с аналогичными доходами формируют прочий финансовый результат.
Внесенные в ПБУ 10/99 Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н изменения исключили такой самостоятельный источник финансирования расходов, как прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей.
На практике для руководителя и бухгалтера организации это означает запрет на использование в 2001 году счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" старого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, равно как одноименного счета 84 организациям, перешедшим в 2001 году на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Напомним, что до 1997 года организации имели право отражать в учете расходы, осуществляемые за счет прибыли отчетного года, остающейся в ее распоряжении (например, на выплату разовых премий не по системным положениям, на проведение различных социальных и культурных мероприятий для работников организации) по дебету счета 81 "Использование прибыли", например, проводкой:
Д81 К70,69,76...
Начиная с годового бухгалтерского отчета за 1997 год (в соответствии с изменениями, внесенными в Приказ Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" Приказом Минфина РФ от 21.11.97 N 81н), использовать для указанных целей счет 81 запрещено. Однако организации продолжали отражать подобные расходы по дебету счета 88.
При этом, при отсутствии фондов, сформированных по итогам работы за прошлые годы, руководство организации нередко использовало нераспределенную прибыль отчетного года, что отражалось бухгалтерией дебетовыми оборотами по счету 88 и нередко приводило к образованию дебетового сальдо по этому счету.
Нам представляется, что многие организации продолжали это делать "по инерции" и в 2001 году, нарушая прерогативу их собственников на право распоряжения полученной прибылью. Правда, те из них, которые перешли с 01.01.2001 на новый План счетов, "использовали" здесь уже дебет счета 84.
Рассмотрим наиболее типичные сложившиеся ситуации на примере организаций, применяющих в 2001 году как старый, так и новый Планы счетов.
Организации, применявшие в 2001 году "старый" План счетов
1. Учредительными документами предусмотрено образование специальных фондов.
Как известно, согласно старому Плану счетов организация могла отражать на соответствующих субсчетах счета 88 формирование и использование различных фондов (перечень и порядок образования фондов специального назначения подлежали регулированию учредительными документами или решениями собственников организации), среди которых наиболее значимыми для большого количества предприятий малого и среднего бизнеса являлись фонды накопления и фонды потребления.
На субсчете 88-3 "Фонды накопления" учитывалось наличие и движение части нераспределенной прибыли, зарезервированной (направленной) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. То есть, фонды накопления в организации - это источник приобретения или создания новых обЪектов имущества производственного назначения.
На субсчете 88-5 "Фонды потребления" учитывалось наличие и движение части нераспределенной прибыли, направляемой (зарезервированной) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации, а также иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества. Таким образом, фонды потребления представляли собой источник предоставления нынешним и бывшим работникам организации так называемого пакета социальных услуг (стоимость питания, санаторных путевок, лечения, добровольного медицинского страхования, разовых поощрительных премий, не предусмотренных действующими в организации положениями и договорами, и т.п.).
Обратим внимание на то, что фонды потребления действительно потребляются (уменьшаются) дебетовыми записями по субсчету 88-5, кредитовое же сальдо по субсчету 88-3, как правило, по мере функционирования организации возрастает (дебетовые обороты по этому субсчету предусматривались в крайне ограниченном количестве случаев).
Самое же главное заключается в том, что, будучи сформированными на основании соответствующих положений учредительных документов организации или соответствующих решений правомочных органов ее собственников, специальные фонды поступают в оперативное распоряжение руководителя или исполнительного органа организации.
Таким образом, если организация имела в 2001 году в своем оперативном ведении специальные фонды в достаточном для финансирования соответствующих мероприятий размере и не использовала прибыль отчетного года, остающуюся после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей, то проблем на стадии работы над годовым отчетом у нее не будет.
В противном случае могут возникать проблемы, которые мы рассмотрим на конкретном примере.
ПРИМЕР 1. ООО "Крикет", относящееся к отрасли материального производства, имело на 01.01.2001 следующие остатки по субсчетам фондов специального назначения:
- 88-3 - 200000 руб. (причем не использованный на цели долгосрочных инвестиций остаток фондов накопления составлял 50000 руб.);
- 88-5 - 50000 руб.
Балансовая прибыль за 2001 год - 950000 руб.
Общая сумма корректировки балансовой прибыли в сторону увеличения в целях налогообложения, определяемая в соответствии со Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (далее - Справка) - 50000 руб.
Ставка налога на прибыль - 35%.
В течение 2001 года было выплачено своим работникам поощрительных премий (к дням рождения, за добросовестное отношение к труду, за достижение высоких производственных показателей), не предусмотренных действующим на предприятии положением об оплате труда, трудовыми и коллективными договорами, на общую сумму (вместе с соответствующими начислениями на них) - 75000 руб. Причем указанная сумма была полностью проведена по дебету субсчета 88-5.
В течение 2001 года ООО "Крикет" приобрело оборудования для основного производства на сумму 150000 руб. (сумма начисленной по собственным основным средствам за 2001 год амортизации - 20000 руб.).
А. Вначале рассмотрим ситуацию, когда на превышение сумм выплаченных премий над фондом потребления и на приобретение оборудования были получены предварительные разрешения учредителей общества.
Налогооблагаемая прибыль, равная (без учета льгот по проведенным в 2001 году капитальным вложениям) валовой, составила за отчетный год 1000000 руб. (950000 + 50000). налог на прибыль - 350000 руб. (1000000 * 0,35).
љТаким образом, при проведении реформации баланса заключительными оборотами декабря 2001 года в учете организации должны быть выполнены следующие проводки:
Д80 К81-1 - 350000 руб.
Итак, руководству организации следует "закрыть" дебетовое сальдо по субсчету 88-5 и выступить с предложением к собственникам организации применить льготу по налогу на прибыль по проведенным капитальным вложениям, что в свою очередь даст собственникам возможность дальнейшего стимулирования работы организации путем направления высвободившихся сумм (полностью либо частично) в фонды потребления общества.
Так как руководители организации не вправе распоряжаться прибылью, то бухгалтерия организации должна представить уже в текущем году (например, 15.02.2002) Общему собранию участников общества следующую справку (приведенные бухгалтерские проводки относятся к концу 2001 года).
Справка бухгалтерии N 17 от 15.02.2002
РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ ЗА 2001 ГОД,
ОСТАЮЩЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ООО "КРИКЕТ"
Вниманию Общего собрания представляются следующие показатели деятельности предприятия:
|
NN |
Показатели |
Сумма, руб. |
|
1. |
Балансовая прибыль 2001 года, всего |
950000 |
|
2. |
Общая сумма корректировки балансовой прибыли в целях налогообложения, определяемая в соответствии со Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2001 год |
50000 |
|
3. |
Валовая прибыль |
1000000 |
|
4. |
Налог на прибыль по ставке 35% (Д81-1 К68-НП) |
350000 |
|
5. |
Нераспределенная прибыль 2001 года (Д80 К88-1) |
600000 |
Контрольная сумма: П1= П4+ П5
950000 = 350000 + 600000
С учетом возможности применения льготы по налогу на прибыль в случае финансирования капитальных вложений за счет нераспределенной прибыли отчетного года считаем целесообразным дополнительно направить на финансирование капитальных вложений производственного назначения 130000 руб. чистой прибыли 2001 года. При этом налог на прибыль с учетом льготы составит 304500 руб. Просим учредителей Общества (в соответствие с ранее достигнутой договоренностью - см. Протокол Общего собрания N 15 от 20.02.2001) дополнительно направить на потребление, самое меньшее, 25000 руб. чистой прибыли. Это позволит покрыть перерасход остатка фонда потребления, имевшегося на начало 2001 года. Оставшаяся сумма чистой прибыли 490500 руб. (950000 - 304500 - 25000 - 130000) может быть, по усмотрению Совета директоров, а затем - Общего собрания участников, направлена на выплату дивидендов, пополнение резервного фонда, финансирование долгосрочных инвестиций в 2002 году и на потребление коллективом организации.
Директор предприятия О.В. Славин
Главный бухгалтер Н.В. Петрова
При принятии общим собранием участников организации положительного решения об использовании части нераспределенной прибыли 2001 года в качестве источника проведенных организацией в этом году капитальных вложений бухгалтерия организации производит перерасчет налога на прибыль за 2001 год уже с учетом применения льготы. Бухгалтерия оформляет соответствующий расчет по обоснованию льготы (справка бухгалтерии N 28), который в дальнейшем представляется в составе бухгалтерской и налоговой отчетности в ГНИ.
Справка бухгалтерии N 28 от 18.03.2002
РАСЧЕТ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ООО "КРИКЕТ"
ЗА 2001 ГОД
ООО "Крикет" в 2001 году произведены капитальные вложения производственного назначения на сумму 150000 руб. (приобретен испытательный стенд, не требующий монтажа). Данные капитальные вложения, принятые в 2001 году на балансовый счет 01 "Основные средства" проводкой Д01 К08 - 150000 руб., произведены за счет: полного использования амортизационного фонда (АФ), накопленного за отчетный 2001 год, в размере 20000 руб. и за счет чистой прибыли 2001 года.
Решение участников Общества об использовании части чистой прибыли 2001 года на покрытие затрат по финансированию капитальных вложений этого года прилагается (выписка из Протокола Общего собрания от 15.03.2002 N 3).
Использование чистой прибыли 2001 года на финансирование капитальных вложений позволяет в соответствии с Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" применить льготу по налогу на прибыль в размере 130000 руб.
Нами учтено, что применение данной льготы не привело к снижению налога на прибыль, исчисленного без учета льгот, более чем на 50% (валовая прибыль равна 1000000 руб., размер льготы - 130000 руб.). Другими льготами по налогу на прибыль в 2001 году предприятие не пользовалось.
Директор предприятия О.В. Славин
Главный бухгалтер Н.В. Петрова
Примечание. Обращаем внимание читателей на то, что налоговые органы принимают в расчет рассматриваемую льготу только в случае направления на финансирование капитальных вложений чистой прибыли именно отчетного, в рассматриваемом примере 2001, года. Это неоднократно подчеркивали (и, на наш взгляд, совершенно справедливо) в своих разЪяснениях налоговые органы и Минфин РФ (см., например, Письмо МНС РФ от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139, Письмо Минфина РФ от 07.06.2001 N 04-02-05/1/111). Ряд же специалистов предлагают иную точку зрения, при которой размер льготы в рассматриваемом примере был тем же самым в случае использования 80000 руб. из прибыли отчетного года и 50000 руб. из неиспользованного остатка фондов накопления организации. Приняв такую точку зрения, бухгалтер должен быть готовым к судебному разбирательству.
Одновременно в соответствии с решением собственников организации (обратим внимание на то, что они направили на потребление трудовым коллективом организации большую сумму, нежели просило ее руководство) оформляется следующая справка бухгалтерии (в данном расчете, прилагаемом к бухгалтерской и налоговой отчетности организации за 2001 год, приведенные бухгалтерские проводки относятся к 2002 году).
Справка бухгалтерии N 29 от 18.03.2002
РАСЧЕТ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ЗА 2001 ГОД,
ОСТАЮЩЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ООО "КРИКЕТ"
|
NN |
Показатели |
Сумма, руб. |
|
1. |
Балансовая прибыль, всего |
950000 |
|
2. |
Общая сумма корректировки балансовой прибыли в целях налогообложения, определяемая в соответствии со Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2001 год |
50000 |
|
3. |
Валовая прибыль |
1000000 |
|
4. |
Льгота по налогу на прибыль по произведенным капитальным вложениям |
130000 |
|
5. |
870000 |
|
|
6. |
Налог на прибыль по ставке 35% |
304500 |
|
7. |
Корректировка нераспределенной прибыли 2001 года в связи с применением льготы (Д68-НП К88-1) |
45500 |
|
8. |
Нераспределенная прибыль 2001 года с учетом корректировки (600000 + 45500) |
645500 |
|
9. |
Перевод нераспределенной прибыли 2001 года на субсчет 88-2 (Д88-1 К88-2) |
645500 |
|
10. |
Направление (резервирование) нераспределенной прибыли прошлого (2001) года:
|
љ 150000 75000 |
|
11. |
Прибыль, направленная на выплату дивидендов (Д88-2 К75,70) |
420500 |
|
12. |
Часть нераспределенной прибыли прошлого года, оставшаяся не направленной |
0 |
Контрольная сумма: П1 = П6 + П10 + П11
950000 = 304500 + 150000 + 75000 + 420500 + 0.
Главный бухгалтер предприятия Н.В. Петрова
Примечание. 1. Обратим внимание на то, что 2001 год в I квартале 2002 года (вплоть до утверждения итогов 2001 года высшим органом управления организации) считается отчетным годом, и, следовательно, полученный в этом году итоговый финансовый результат (нераспределенная прибыль или убыток) учитывается на субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
љ
Как известно, решение о размере выплачиваемых дивидендов принимается на годовом собрании участников организации, которое должно состояться не ранее 2 и не позднее 6 месяцев с начала года, следующего за отчетным.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Таким образом, все это время, т.е. для большинства организаций, работающих по старому Плану счетов, практически весь I квартал 2002 года, следующего за отчетным, остаток на субсчете 88-1 существует на законном основании.
2. Еще раз обратим внимание на то, что в заключительном балансе за 2001 год в составе задолженности бюджету будет отражена задолженность по налогу на прибыль в сумме 350000 руб., т.е. без учета льготы по проведенным организацией капитальным вложениям. Формирование же соответствующих источников этих вложений за счет прибыли 2001 года, остающейся в распоряжении организации, и использование этих источников должны быть отражены в пояснительной записке к отчетности 2001 года. Если же общее собрание назначено позднее 30.03.2000, то бухгалтеру остается либо действовать на свой страх и риск, либо позднее подавать уточненный расчет налога на прибыль за 2001 год.
Б. Теперь рассмотрим ситуацию, когда предварительное разрешение участников общества на превышение размера выплаченной премии над фондом потребления получено не было.
В этом случае руководство организации имело право на отнесение в дебет субсчета 88-5 только суммы, равной 50000 руб. Оставшаяся часть премиальной суммы (25000 руб.) по действующим в настоящее время правилам бухгалтерского учета должна быть отнесена в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и уменьшить получаемую на конец отчетного года балансовую прибыль предприятия. Тем не менее, по правилам налогообложения эта сумма не уменьшит налогооблагаемую прибыль и будет отражена по строке 4.23 Справки.
При рассмотрении финансовых итогов 2001 года участникам организации остается в таком случае 2 варианта. Первый - в порядке, установленном действующим законодательством, отнести перерасход фондов потребления на руководителей. Думается, что на это мало кто пойдет. Скорее, руководители организации будут освобождены от занимаемых должностей.
Второй вариант - узаконить перерасход фондов потребления постфактум подобно тому, как это было показано выше. Однако в этой ситуации возникает правовая коллизия с начислением единого социального налога (взноса) (далее - ЕСН).
Как известно, в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, не признаются обЪектом налогообложения по ЕСН. Если в ситуации А нет сомнений в источнике финансирования рассматриваемых премий, то здесь вопрос об источнике далеко не очевиден, и мы боимся, что в случае неначисления налогоплательщиком на суммы премий соответствующих сумм ЕСН, налогоплательщику придется доказывать в суде, что он фактически "залез" в нераспределенную прибыль отчетного года.
По нашему мнению, любые затраты, не уменьшившие налогооблагаемую прибыль организации, можно считать произведенными за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
ПРИМЕР 2. ООО "Марс" получило по итогам 2001 года прибыль от реализации продукции, равную 100000 руб. Других доходов организация не имела. Ставка налога на прибыль - 35%. При этом Обществом в 2001 году, на начало которого фонды потребления отсутствовали, были произведены выплаты несистемных премий на сумму 10000 руб. Помимо выплаты данных премий Общество не имело каких-либо расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Определим размер нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении Общества по итогам 2001 года, в ситуациях А и Б.
Реформационные проводки в ситуации А - предварительно санкционированного перерасхода фонда потребления - кредитовое сальдо по счету 80 на момент реформации - 100000 руб.:
Д80 К81 - 35000 руб.;
Д80 К88-1 - 65000 руб.
Остается в распоряжении участников нераспределенной прибыли отчетного года (с учетом внутригодового использования чистой прибыли отчетного года на выплату премий) - 55000 руб. (65000 - 10000).
Реформационные проводки в ситуации Б - санкционированного постфактум перерасхода фонда потребления - кредитовое сальдо по счету 80 на момент реформации - 90000 руб., поскольку начисление премий отражалось за счет финансовых результатов:
Д80 К81 - 35000 руб.;
Д80 К88-1 - 55000 руб.
Таким образом, становится ясным, что отнесенные в течение 2001 года в дебет счета 80 суммы (10000 руб.) представляли собой с экономической точки зрения использование собственных средств организации (чистой прибыли отчетного года; прибыли, остающейся в распоряжении организации). Предприятие имело прибыль от хозяйственной деятельности в размере 100000 руб. Размер начисленного на эту прибыль налога составил 35000 руб. Еще до реформации баланса очевидно, что остальная часть прибыли есть не что иное, как "чистая" прибыль организации, остающаяся в распоряжении ее участников и транзитом уходящая на субсчет 88-1 за минусом суммы, израсходованной на выплату премий (65000 - 10000).
Следовательно, на суммы выплаченных премий и в этом случае не должен начисляться ЕСН.
Фактически это подтверждает Минфин РФ в п. 7 Письма от 01.02.2001 N 04-04-06, отвечая на частный запрос налогоплательщика, а именно: "Согласно п. 4 ст. 236 Кодекса любые выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на прибыль (на доходы организаций), не являются обЪектом обложения единым социальным налогом. Это означает, что выплаты, производимые за счет источников, не уменьшающих прибыли (дохода), облагаемой налогом на доход организаций, не облагаются единым социальным налогом."љ
2. Учредительными документами не предусмотрено образование специальных фондов.
В этом случае руководство организации должно было получить разрешение ее собственников на расходование определенной суммы нераспределенной прибыли 2001 года и предыдущих лет. Все же проводимые за счет этих источников затраты можно учитывать как прочие внереализационные расходы по дебету счета 80.
При обЪявлении на итоговом собрании собственников организации в 2002 году результатов ее хозяйственной деятельности за 2001 год руководство организации должно отчитаться о выполнении утвержденной собственниками сметы расходов, не уменьшающих налоговой базы по налогу на прибыль, а также о ее перерасходе или экономии, если таковые имели место.
Реформационные проводки (Д80 К81, Д80 К88-1) выведут остаток неиспользованной прибыли 2001 года, предлагаемый собственникам организации к последующему распределению. Наша позиция в отношении начисления ЕСН в данной ситуации остается неизменной.
Организации, применявшие в 2001 году "новый" План счетов
Хотя подавляющее большинство организаций не перешло к началу 2001 года на новый План счетов, весьма приятно, что многие смогли это сделать.
Как известно, счет 88 уступил место одноименному счету 84.
Отложим пока главную и, на наш взгляд, совершенно надуманную проблему со счетом 84 и рассмотрим действия организаций, имевших и не имевших на 01.01.2001 фонды специального назначения.
Организации, которые не имели таких фондов, должны были при переходе на новый План счетов просто перенести соответствующее сальдо субсчета 88-2 на счет 84 (о субсчетах данного счета и аналитическом учете по направлениям использования нераспределенной прибыли мы поговорим ниже).
Организации же, которые имели специальные фонды, получили неожиданную проблему с "ликвидацией" фондов потребления. Не счесть публикаций и разЪяснений по этому поводу. Большинство мнений сводится к тому, что организации, имевшие такие фонды, должны были в течение 2001 года их максимально потратить, остаток присоединить к кредиту счета 84, а дальше никаких трат за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственников организации, на социальные нужды не производить.
Оставим в стороне "доброго" капиталиста, который даст из собственных средств премию сотруднику к дню рождения, отправит на курорт ветерана предприятия, купит подарки детям на Новый год и т.п. Наверняка составители Инструкции по применению нового Плана счетов таких альтруистических побуждений не учитывали в своем стремлении к международным стандартам.
Рассмотрим 2 приемлемых варианта для бухгалтерии организации, работающей по новому Плану счетов.
Лучший, с нашей точки зрения, - открыть на счете 84 субсчет, аналогичный фондам потребления. В этом случае не будет проблем с ЕСН. Второй - относить затраты, напрямую не связанные с ведением обычных видов деятельности, в составе прочих внереализационных расходов в дебет субсчета 91-2. При этом руководство организации должно получить от ее собственников лимит таких расходов и соответствующую смету, а на общем годовом собрании отчитаться о ее исполнении. Тактику защиты в отношении неначисления ЕСН мы давали выше.
Таким образом, мы считаем вполне допустимым распространить на счет 84 такую же схему работы, которая существовала в отношении счета 88. Рекомендуем открыть на нем, например, следующие субсчета:
84-1 - "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";
84-2 - "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет";
84-3 - "Прибыль на обеспечение производственного развития организации и мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества";
84-4 - "Прибыль на финансирование социальных расходов и дополнительное материальное стимулирование работников организации".
Обратим внимание на то, что субсчета 84-1, 84-2, 84-4 будут "вести" себя совершенно нормально - дебетоваться и кредитоваться.
Работу субсчета 84-3 рекомендуем построить, как это и было с субсчетом 88-3, по схеме открытия на нем двух внутренних аналитических подразделов:
84-3/ "Источник создания имущества образованный";
84-3/ "Источник создания имущества использованный".
Внутренняя корреспонденция между этими подразделами не будет менять сальдо субсчета 84-3 при появлении у организации новых активов за счет данного источника. Вместе с тем указанный субсчет вполне допускает (с разрешения собственников организации) и дебетовый оборот по нему (в пределах неиспользованной части отраженных на нем источников), например при необходимости покрытия убытка отчетного года, а также при необходимости направления отраженной на нем части чистой прибыли на иные цели.
Хотя мы уже упоминали, что большинство публикаций на рассматриваемую тему, появившиеся по горячим следам появления нового Плана счетов, исключают возможность использования со счета 84 средств прибыли, остающейся в распоряжении собственников организации, на нужды потребления, справедливости ради следует отметить, что у ведущих специалистов имеются и альтернативные (родственные нашей) точки зрения.
Так, в приложении к ЭиЖ "Вопрос-Ответ", N 11/2001 эксперт главной экономической страны М. Власова отмечает, что, несмотря на то, что чистой прибылью, отраженной на счете 84 распоряжаются только учредители, по решению их общего собрания может создаваться и так называемый фонд потребления.
При выплате средств за счет такого фонда происходит его уменьшение. Здесь М. Власова, уводя осторожного бухгалтера от возможных конфликтов с фискальными органами, не рекомендует "держать" такой фонд на счете 84. Экспертом рекомендуется создание фонда потребление в результате распределения собственниками чистой прибыли следующей проводкой:
Д84 К76 субсчет "Резерв по обязательствам перед коллективом".
При выплате средств их начисление будет показано следующим образом:
Д76 субсчет "Резерв по обязательствам перед коллективом" К70 - начислены премии на выплату работникам.
Мы считаем такую рекомендацию вполне приемлемой для переходного периода "обкатки" нового Плана счетов и надеемся, что Минфин РФ внесет в ближайшее время ясность по данному вопросу, имеющему существенное значение для работы организации в условиях рыночной экономики.
љ
УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ! Продолжается льготная редакционная подписка на 2 полугодие 2002 года. До 01.08.2002 проводится подписка на весь 2003 год по ценам 2 полугодия 2002 года. Для получения изданий необходимо перечислить соответствующую сумму на наш расчетный счет. Стоимость подписки на 1 месяц 2002 года - (с учетом расходов по доставке): на журнал - 70 руб.; на приложение - 60 руб. К полученной итоговой сумме необходимо прибавить НДС 10%. Наши банковские реквизиты: ООО "Альбета", ИНН 3234027571, р/с 40702810308010104141 в Брянском ОСБ ? 8605, к/с 30101810400000000601, БИК 041501601, КПП 323401001. В графе "Назначение платежа" платежного поручения укажите (важно!) в первую очередь Ваш подробный почтовый адрес с индексом (адрес доставки) и далее "Подписка на журнал "Помощник бухгалтера" (с приложением или без) (или "Подписка на приложение к журналу "Помощник бухгалтера") по обЪявлению на (укажите подписные месяцы) 2002 (2003) г. (или согласно договора ?___ от ____ )". Обязательно отдельной строкой укажите сумму перечисляемого НДС.
albeta@online.bryansk.ruhttp://www.albeta.bryansk.ru
Комментарии
2