Чтобы не платить налог на прибыль с деталей, оставшихся после демонтажа ОС, нужно доказать их нулевую стоимость

Чтобы не платить налог на прибыль с деталей, оставшихся после демонтажа ОС, нужно доказать их нулевую стоимость.

При ликвидации основных средств зачастую остаются непригодные детали, узлы, материалы. Их стоимость компания должна включить в состав внереализационных доходов. Причем, по мнению Минфина России, сделать это надо независимо от того, планирует организация каким-то образом использовать детали или предполагает их утилизировать. Налоговая нагрузка не увеличится, только если компания документально подтвердит, что у деталей нет рыночной цены.

Письмо Министерства финансов РФ от 19.05.08 № 03-03-06/2/58

МИНФИН ПРИДЕРЖИВАЕТСЯ ФОРМАЛЬНОЙ ПОЗИЦИИ

Ситуация такова: компания списала основные средства ввиду их морального и физического износа; оставшиеся после демонтажа и разборки ОС отдельные узлы, детали, материалы не пригодны для дальнейшего использования и подлежат уничтожению. Нужно ли увеличить налоговую базу на их стоимость?

Минфин России ответил утвердительно. Такой вывод специалисты ведомства сделали из дословного прочтения пункта 13 статьи 250 НК РФ. В этой норме сказано, что при расчете налога на прибыль компания должна включить в состав внереализационных доходов стоимость материалов и иного имущества, оставшегося после демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств. Специалисты финансового ведомства решили, что это правило работает независимо от дальнейшей судьбы деталей и материалов. То есть не имеет значения, как компания ими распорядится: использует в производстве, для управленческих нужд, реализует или просто утилизирует.

У МАТЕРИАЛОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УТИЛИЗАЦИИ,НЕТ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ

К сожалению, в комментируемом письме Минфин России руководствовался только буквой закона и не проанализировал последствия хозяйственной ситуации до конца. По нашему мнению, специалисты ведомства упустили важный момент. В состав доходов можно включить лишь такой актив, у которого есть стоимость. Но как определить стоимость деталей, оставшихся после демонтажа основного средства, если компания собирается их утилизировать?

Минфин России полагает, что учитывать внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, нужно исходя из цены сделки и на основе положений статьи 40 НК РФ (письмо от 20 июня 2005 г. № 03- 03-04/1/7).

Но в рассматриваемой ситуации этот метод не применим. Во-первых, ликвидацию основного средства нельзя назвать сделкой. Во-вторых, у деталей и материалов, подлежащих утилизации, нет рыночной цены. То есть такой цены, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Определить рыночную стоимость можно только у ликвидного имущества. Если же имущество не пригодно для использования и подлежит уничтожению, у него нулевая стоимость. А раз у актива нет стоимости, то его нельзя учесть во внереализационных доходах.

ЗАПАСИТЕСЬ ЭКСПЕРТНОЙ ОЦЕНКОЙ

Проверяющие наверняка будут следовать разъяснениям Минфина России и потребуют включить стоимость утилизированных материалов в состав внереализационных доходов.

Но компания может попытаться доказать, что у деталей, оставшихся после ликвидации основного средства, нет рыночной стоимости. Для этого нужно правильно оформить все первичные документы на списание ОС и получить заключение оценщика, который подтвердит, что у имущества отсутствует цена.

Если это не сделать, велик риск негативных последствий. Есть пример в арбитражной практике, когда судьи в схожей ситуации встали на сторону налоговых органов (См. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40).). Компания не смогла доказать, что при оценке излишков, выявленных в ходе инвентаризации, нужно учитывать их физический износ (Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в том же порядке, что и стоимость материалов, оставшихся после демонтажа основного средства.). У организации не было документов, подтверждающих период эксплуатации спорных товаров. Также отсутствовала экспертная оценка их физического износа. Нельзя исключать, что судьи применят такой же подход и в вопросе об оценке стоимости деталей и материалов, оставшихся после демонтированного объекта.

ПРИМЕР

ООО «Мелодия» выводит из эксплуатации и ликвидирует основное средство. Первоначальная стоимость объекта - 220 000 руб. Он полностью самортизирован. Затраты на разборку основного средства и оплату услуг оценщика составили 6000 руб.

У бухгалтера имеется акт о техническом состоянии объекта и приказ руководителя организации о списании основного средства. При списании актива был оформлен акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7; далее - постановление № 7). В этом документе указываются следующие сведения: дата постановки объекта на бухгалтерский учет, год его изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость ОС и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, состояние основных частей, конструктивных элементов и деталей. Также в нем отражается поступление материальных ценностей от списания объекта. Акт, подписанный комиссией, утверждает руководитель организации.

Результат списания имущества отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (утв. постановлением № 7).

Чтобы оформить материалы, образовавшиеся в процессе ликвидации ОС, необходимо составить приходный ордер по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Однако оставшиеся после ликвидации объекта материалы не пригодны для использования. И не имеют рыночной стоимости. Данный факт подтвержден заключением оценщика. Поэтому их оприходование не производилось.

В бухгалтерском учете ООО «Мелодия» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

- 220 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 220 000 руб. - списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70, 69, 60

- 6000 руб. - отражены затраты предприятия на разборку объекта и оплату стоимости услуг оценщика;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 20

- 6000 руб. - затраты отнесены к прочим расходам.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Станете ли вы учитывать в доходах стоимость не пригодных к использованию деталей, оставшихся после ликвидации основного средства?

И.Ю. Курганская, главный бухгалтер ООО «Курскмаслопродукт» (г. Курск):

- В ситуации, когда не пригодные для дальнейшего использования материалы можно продать, например, как металлолом, у компании есть возможность определить рыночную цену. Она будет равна цене продажи. Поэтому в данном случае лом нужно учесть в составе внереализационных доходов. Когда же невозможно найти покупателя или использовать полученное имущество в деятельности компании, то рыночная стоимость деталей, по моему мнению, равна нулю. Соответственно включать в доходы я бы ничего не стала.