Предоставление займа работнику

Предоставление займа работнику

Елена ПАНКРАТОВА
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт "ПБУ"

Опубликовано Журнал ПБУ N6/2002г.

Существует мнение, что в долг можно давать только такую сумму, которую вы сможете подарить. Этот же принцип вполне применим и к отношениям, которые возникают между организацией и работником, когда последнему предоставляется денежный заем, служащий по своей сути одним из элементов стимулирования кадров в организациях.

Зачастую договор займа называют договором ссуды, однако между этими договорами существуют довольно существенные отличия. Так, например, обЪектом договора ссуды могут быть только вещи, в то время как обЪектом займа - деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, когда как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.

Правовое регулирование

Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 главы 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор денежного займа между организацией и работником независимо от суммы, на которую он заключается, должен быть заключен в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы.

При заключении договора займа следует определить:

• уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты;
• каковы порядок и срок возврата суммы займа;
• является ли заем целевым.

Наличие или отсутствие обязанностей по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ их уплаты. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

Пример 1 Организация предоставляет сотруднику 30 апреля 2002 года заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Возврат денежных средств производится единовременно. Договором не оговорено, что он безвозмездный. Нет условий и по начислению процентов.

Одновременно с возвратом займа 30 июля сотрудник должен уплатить и проценты, исчисленные по ставке рефинансирования Банка России. Их сумма составит 2867,12 руб. (50 000 руб. х 23% : 365 дн. х 91 дн.), гдељ 23% - установленная ставка рефинансирования Банка России, 91 - количество дней, на которые выдавался заем.

___________________________

Конец примера 1.љљ

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 810 ГК РФ). В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предЪявления заимодавцем требования об этом. Кроме того, ГК РФ предусматривает, что безвозмездный (беспроцентный) заем может быть возвращен заемщиком досрочно. Если же заем возмездный (предоставлен под проценты), то его сумма может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.

Заем может выдаваться работнику на определенные цели (ст. 814 ГК РФ). При этом заимодавцу законодательством предоставлена возможность осуществлять

Пример 2. Организация выдает сотруднику заем на приобретение жилья. Для контроля за целевым использованием полученных денежных средств в договоре предусмотрена обязанность работника представить организации копии договора о приобретении жилья и документа, подтверждающего факт оплаты.

_______________________________________________

Конец пример 2.

Налоговые обязательства

Налоговые обязательства при заключении договора займа возникают как у заемщика (работника), так и у заимодавца (организации).

Если денежный заем предоставлен работнику организации на льготных условиях (величина процентов не превышает 1/4 ставки рефинансирования Банка России), то в соответствии со статьей 212 НК РФ у работника возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Его необходимо учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц.

Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены в рублях, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данный вид доходов облагается по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже одного раза в календарном году (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Сотрудник вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Для этого необходимо представить нотариально удостоверенную доверенность. В этом случае организация осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

Пример 3 Организация предоставила работнику 30 апреля процентный заем в сумме 150 000 руб. сроком на полтора года. Размер процентной ставки по договору - 10%. Возврат займа осуществляется частями по 50 000 руб. через каждые полгода после получения денежных средств. Одновременно с возвратом части займа уплачиваются и проценты. Сотрудник представил в бухгалтерию организации нотариально удостоверенную доверенность, которой уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды.

30 октября сотрудник возвращает первые 50 000 руб. и проценты в сумме 7520,53 руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.), где 183 - количество дней с 30 апреля по 30 октября.

В этот же день определяется доход в виде материальной выгоды - 5452,40 руб. (150 000 руб. х (23% х 3

Возврат следующей части займа - 50 000 руб. осуществляется 30 апреля 2003 года. При этом сотрудник уплачивает и проценты в сумме 4986,30 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 182 дн.). Бухгалтерия же удерживает из зарплаты за апрель дополнительно сумму 1265,27 руб. (100 000 руб. х (23% х 3

Оставшаяся сумма займа - 50 000 руб. возвращается 30 октября 2003 года. Одновременно вносится 2506,85 руб. (50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.) в качестве процентов по договору. Бухгалтерией удерживается из заработной платы сотрудника за октябрь дополнительно 636,11 руб. (50 000 руб. х (23% х 3

__________________________________________

Конец примера 3.

Если же сотрудник не уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды, то, как было сказано выше, он сам должен будет определять налоговую базу полученного дохода в виде материальной выгоды. А так как налог не будет удержан, то это обяжет его представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, ст. 229 НК РФ).

Бухгалтерия же организации в таком случае производит расчет дохода в виде материальной выгоды на 31 декабря отчетного года и исчисляет сумму налога. Полученные величины отражаются в налоговой карточке сотрудника и используются при заполнении Справки о доходах физического лица за год. Если договор займа действует в нескольких налоговых периодах, то доход в виде материальной выгоды исчисляется по каждому их них и отражается в соответствующих справках.

Пункт 5 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента письменно сообщить в налоговый орган в течение месяца о невозможности удержания налога с дохода налогоплательщика. Поэтому Справку о доходах физического лица в таком случае организация должна представить в течение месяца после окончания налогового периода или договора.

Кроме обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы, полученного в виде материальной выгоды работника, организация несет также налоговую ответственность в части уплаты налога на прибыль по процентам, начисляемым по договору займа. Данный доход признается внереализационным (п. 6 ст. 250 НК РФ). В зависимости от применяемого метода при исчислении налога на прибыль порядок их учета будет разным.

При использовании метода начисления по налогу на прибыль по договорам займа, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерного распределения дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Пример 4 Используем данные примера 3. На последние дни отчетных периодов 2002 и 2003 годов, а также налогового периода за 2002 год независимо от того, поступали ли от сотрудника денежные средства в счет оплаты процентов по договору займа, бухгалтерия организации должна рассчитывать сумму процентов по договору займа.

Первый такой расчет производится на 30 июня 2002 года. Доход составит 2506,85 руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 61 дн.), где 61 - количество дней предоставления займа во II квартале. Эта сумма должна быть учтена по строке 030 Расчета налога на прибыль организации за первое полугодие 2002 года.

На 30 сентября к вышеполученной сумме необходимо добавить 3780,82 руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 92 дн.), где 92 - количество дней в III квартале.

В IV квартале сотрудник частично погашает задолженность по займу. Поэтому расчетная сумма составит 2931,51 руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 62 дн.), где 30 - количество дней с 1 по 30 октября, 62 - количество дней с 31 октября по 31 декабря 2002 года.

В 2003 году организация производит четыре расчета на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 30 октября. Соответствующие суммы составят:

2465,75 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 90 дн.), где 90 - количество дней в I квартале;

1657,53 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 61 дн.), где 30 - количество дней с 1 по 30 апреля, 61 - количество дней с 1 мая по 30 июня;

1260,27 руб. (50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 92 дн.), где 92 - количество дней в III квартале;

410,96 руб. (50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн.), где 30 - количество дней с 1 по 30 октября.

Полученные значения учитываются во внереализационных доходах при исчислении налога на прибыль за отчетные и налоговый период 2003 года.

________________________________________

Конец примера 4.

Пример 4 показывает, что в течение действия договора займа организация

Если же организация применяет кассовый метод при исчислении налога на прибыль, то датой получения дохода по процентам будет признаваться день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).љ

Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.

Бухгалтерский учёт

.

По дебету субсчета 73-1 отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в зависимости от принятого порядка платежа:

- выданы работнику денежные средства по договору займа;

- внесены денежные средства в счет погашения займа.

Если договором займа предусмотрено, что за пользование займом работник должен уплатить определенный процент, то проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации в течение отчетного периода, отражаются с использованием субсчета 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

- начислены проценты за пользование займом;

- внесены денежные средства по процентам за пользование займом.