Вопрос-Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1—4 статьи 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур. Следует отметить, что положения статьи 169 Кодекса («Счет-фактура») можно применять в отношении оформления счетов-фактур в целях главы 22 Налогового кодекса («Акцизы»).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК). В счете-фактуре должны быть указаны в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК).

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно статье 1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей представляет собой акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Из изложенного следует, что поставщик налогоплательщика обязан быть зарегистрирован в установленном порядке. Если поставщик не значится в едином государственном реестре юридических лиц, то такое юридическое лицо не существует. Следовательно, в рассматриваемом случае выставленные счета-фактуры не могут быть основанием для вычета акциза.

Юрий Лермонтов, консультант Департамента бюджетной политики Минфина

Как рассчитать среднесписочную численность работников при определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в целях исчисления ЕНВД?
Калинник, М., предприниматель

При исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК). При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК).

В 2005—2006 гг. указанная численность определялась в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденным постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.

С 1 января 2007 г. среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденным постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Николай Самарцев, налоговый консультант

Налоговый орган в своем решении отказал организации в возмещении сумм НДС по экспортным операциям, ссылаясь на недобросовестность поставщиков данной организации. Как поступить указанной организации в целях возврата сумм НДС?
Уханова Н., бухгалтер

Порядок возмещения сумм НДС предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса. Согласно данному порядку, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1—3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации инспекция ФНС должна проверить обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса (п. 1 ст. 176 НК).

Пунктом 8 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Одновременно необходимо учитывать, что пунктом 10 постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено: факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Последняя может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом). Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Вместе с тем в случае несогласия с решением налогового органа о невозмещении сумм НДС организация вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 1 ст. 138 НК).

При этом необходимо учитывать, что жалобы организаций и физических лиц в вышестоящие налоговые органы должны содержать четкое и последовательное изложение конкретной ситуации, сложившейся у налогоплательщика, с приложением всех имеющихся материалов по рассматриваемому вопросу, позволяющих определить, какие именно затруднения у него (налогоплательщика) возникли.

Нина Серова, аудитор

Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы отпускных выплат за период санаторно-курортного лечения работников, пострадавших в результате несчастного случая на производстве?
Истинская М., бухгалтер

Не подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК).

Согласно статье 184 Трудового кодекса («Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании»), при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещается его утраченный заработок (доход). Возмещению подлежат также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работника. Виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

Оплата дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения гражданам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, осуществляется страхователем (работодателем) в соответствии с пунктом 7 статьи 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и пунктом 9 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, суммы отпускных выплат за период санаторно-курортного лечения работников, пострадавших в результате несчастного случая на производстве, подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 и пункта 3 статьи 217 Кодекса и не облагаются ЕСН и НДФЛ.

Марина Вахрушева, аудитор

Организации реализуют хрустящие сухарики из смеси пшеничной и кукурузной муки. На основании сертификата соответствия присвоен код Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) 91 1800 «Изделия сухарные (сухари, гренки, хрустящие хлебцы)». Какая ставка НДС применяется при реализации хрустящих сухариков из смеси пшеничной и кукурузной муки?
Сандулова О., бухгалтер

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом в соответствии с последним абзацем указанного пункта Кодекса коды видов указанной продукции определяются правительством в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Также постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены следующие Перечни кодов видов продовольственных товаров:

• перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации;
• перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию России.

В соответствии с Положением о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденным постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», установлено, что федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим разработку, ведение и применение ОКП (ОК 005-93), является Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование).

Ростехрегулирование сообщило, что, по их мнению, хрустящие сухарики из смеси пшеничной и кукурузной муки должны быть отнесены к группе 91 1800 «Изделия сухарные (сухари, гренки, хрустящие хлебцы)» Общероссийского классификатора продукции.

Учитывая изложенное, при реализации на территории нашей страны хрустящих сухариков из смеси пшеничной и кукурузной муки следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Екатерина Семкина, налоговый консультант

Налогоплательщик (организация) приобрел квартиру в собственность исключительно с целью проживания в ней командированных работников. Относится ли указанная квартира к амортизируемому имуществу?
Витковская В., бухгалтер

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В рассматриваемом случае при соответствии первоначальной стоимости и срока эксплуатации квартиры условиям, установленным в статье 256 Кодекса, такой объект подлежит налоговому учету в составе амортизируемого имущества.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика, связанные с эксплуатацией квартиры, используемой для проживания командированных работников, уменьшают полученные доходы при подтверждении целевого использования квартиры для проживания в ней командированных работников.

Анна Федотова, аудитор

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее общий режим налогообложения, и закрытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, заключили договор простого товарищества. Доля вклада в простое товарищество ООО составляет 40 процентов, доля вклада ЗАО — 60 процентов. Следует ли каждой организации исчислять и уплачивать НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, в доле, соответствующей доле вклада в простое товарищество?
Жнова К., бухгалтер

В отношении подлежащих налогообложению НДС операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, обязанности налогоплательщика этого налога, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций. При этом исключений в отношении участников, применяющих УСНО, не установлено. Таким образом, исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость по указанным операциям отдельно каждым участником договора простого товарищества не следует (п. 1 ст. 174.1 НК).

Сергей Климов, налоговый консультант

Основным видом деятельности организации по Общероссийскому классификатору внешнеэкономической деятельности (ОКВЭД) являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (код — 7310000).
Согласно уставу организации приоритетными являются:
— проведение проектных работ (технологических, конструкторских, монтажных и др.) на основе лицензий или договоров подряда и субподряда, а также в порядке согласования проектов в соответствующих надзорных органах;
— отработка технологий и наработка опытных партий продуктов малотоннажных технологий в лабораторных условиях, на опытно-пилотных и других установках.
Может ли компания к вышеперечисленным видам работ применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса?
Стороженко Р., бухгалтер

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (в редакции Закона от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности») начиная с 1 января 2008 года не подлежит налогообложению НДС выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции, новых технологий (усовершенствованию производимой продукции и технологий).

Отметим, что существенным для применения налогоплательщиком такой льготы является условие включения в состав указанных работ следующих видов деятельности:

• разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
• создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В соответствии со статьей 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научно-исследовательская деятельность — это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, в том числе:

• фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Согласно статье 769 Гражданского кодекса, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Заказчик, в свою очередь, обязуется принять работу и оплатить ее.

Кроме того, в части, касающейся отнесения работ к числу научно-исследовательских, рекомендуется руководствоваться постановлением Госкомстата от 20 ноября 2006 г. № 67 «Об утверждении порядка заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения № 2-наука и № 2-наука (краткая) «Сведения о выполнении научных исследований и разработок».

Указанным постановлением утвержден Порядок заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения за выполнением научных исследований и разработок (№ 2-наука и № 2-наука (краткая)), в которых изложены основные понятия и параметры, позволяющие определить научно-исследовательский характер выполнения конкретных работ. Согласно вышеназванному Порядку, основным критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в них значительного элемента новизны.

Татьяна Лахновская, аудитор

Как уволить человека в соответствии с российским законодательством, если он работает по трудовому договору и находится на испытательном сроке, а работодатель счел, что этот человек не подходит?
Рышкан Т., бухгалтер

Вам необходимо предупредить работника о предстоящем увольнении в письменной форме не позднее, чем за 3 дня с указанием причин, послуживших основанием для признания работника не выдержавшим испытание. Увольнение проводится по правилам статьи 71 Трудового кодекса. При этом надо иметь в виду, что если срок испытания истек, а работник продолжает работать, то он считается выдержавшим испытание и последующее расторжение договора производится только на общих основаниях.

Анна Верховцева, юрист

При строительстве объекта нашей организацией была построена асфальтированная дорога (в проекте она не предусмотрена) на участке муниципальной собственности, которая соединяет путь от муниципальной дороги к проходной нашего производственного объекта. Как наша фирма должна учесть затраты по строительству дороги, и что делать с НДС, уплаченным подрядной организации?
Волчек А., бухгалтер

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основного средства не включается налог на добавленную стоимость и акцизы, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тысяч рублей.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходы (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Следовательно, исходя из положений вышеизложенных норм, текущие расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли и не принимаются к вычету через амортизационные отчисления.

Кроме того, строительство асфальтированной дороги проведено на земельном участке муниципальной собственности (чужих землях).

Учитывая вышеизложенное, если в смете на строительство объекта организации не предусмотрено выполнение таких работ, как благоустройство прилегающих территорий вокруг объекта, то асфальтированные территории, подъездные пути, объекты внешнего электрического освещения относятся к объектам внешнего благоустройства, являются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации, не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, и не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса передача на безвозмездной основе объектов жилищно–коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению, объектом налогообложения НДС не признается.

Учитывая вышеизложенное, в случае передачи построенной дороги на условиях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, суммы НДС, предъявленные подрядчиком по работам по строительству дороги, вычету у организации не подлежат.

Елена Акимова, аудитор

Как продлить трудовые отношения с работником, которого компания приняла по срочному трудовому договору на период отпуска постоянного сотрудника?
Неручева Н., бухгалтер

Во-первых, после того как первоначальный сотрудник выйдет из отпуска, со «срочником» можно будет заключить новый трудовой договор на время отсутствия другого постоянного работника.

Во-вторых, еще до выхода первоначального штатного сотрудника можно просто продлить срок, указанный в трудовом договоре с временным работником. Это делается путем подписания дополнительного соглашения к договору.

Анна Верховцева, юрист