Отчитываемся за спецрежим

Когда, куда, зачем

Форма декларации по единому налогу при упрощенке и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 7н. Форма декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 8н.

Сдать декларацию по УСН нужно в налоговую инспекцию по местонахождению фирмы или местожительству предпринимателя. Сроки подачи деклараций за отчетные периоды едины для всех. Фирмы и предприниматели, которые применяют упрощенку, обязаны сдавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1, п. 2 ст. 346.23 НК).

Декларации по ЕНВД нужно подавать в каждую налоговую инспекцию, в которой фирма или предприниматель зарегистрированы как плательщики ЕНВД (п. 2 ст. 346.28, п. 3 ст. 346.32 НК). Сдать декларацию нужно не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом — кварталом (п. 3 ст. 346.32 НК). Если 20-е число приходится на выходной день, последний срок сдачи отчета переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Если среднесписочная численность сотрудников за 2007 год не превысила 100 человек, то способ подачи декларации можно выбрать. Компания вправе представить отчет лично инспектору на бумаге, по почте или в электронном виде. В противном случае права выбора у фирмы нет — тогда декларацию по единому налогу по УСН или ЕНВД за I квартал 2008 года нужно сдать только в электронном виде. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса.

Квартал является налоговым периодом по ЕНВД (ст. 364.30 НК). Поэтому при нарушении срока сдачи декларации за этот период инспекция вправе привлечь фирму (предпринимателя) к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса.

Если декларация сдана в течение 180 дней после установленного срока, размер штрафа составит 5 процентов от суммы налога по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 100 рублей.

Если продолжительность опоздания составит более 180 дней, размер штрафа возрастет до 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.

Кроме того, помимо налоговой ответственности за несвоевременную подачу декларации предусмотрена административная ответственность. По заявлению проверяющих суд может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера фирмы (предпринимателя) на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП).

А вот по упрощенке квартал — это отчетный период (п. 2 ст. 346.19 НК). Статья же 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность за несдачу (или несвоевременную сдачу) налоговых деклараций, но не авансовых расчетов по итогам отчетных периодов (п. 15 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71).

Вместе с тем данный факт не поможет избежать пользователям УСН ответственности за задержку с квартальным отчетом. Дело в том, что по единому налогу при упрощенке налоговое законодательство не разграничивает понятия «декларация» и «расчет авансовых платежей». Обязанность подать именно декларации по единому налогу (а не авансовый расчет) по итогам отчетного периода прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса. Поэтому все условия привлечения фирмы к налоговой ответственности в случае несдачи отчета соблюдаются.

Арбитражная практика также подтверждает правомерность взыскания штрафов за непредставление промежуточных деклараций по УСН (постановления ФАС Поволжского округа от 12 августа 2004 г. № А65-24948/2003-СА1-37, ФАС Уральского округа от 9 ноября 2005 г. № Ф09-5118/05-С1). Практика ФАС Московского округа по решению таких споров отсутствует.

Отчитываемся в отсутствие деятельности

Довольно часто фирмы (предприниматели), перешедшие на УСН или ЕНВД, все еще не ведут спецрежимной деятельности или уже ее прекратили. Например, фирма перешла на упрощенку с 1 января 2008 года, но пока не начала вести предпринимательской деятельности (находится на подготовительном этапе). Или фирма на ЕНВД временно остановила свой спецрежимный бизнес в I квартале 2008 года. Встает вопрос, должны ли в этом случае спецрежимники сдавать нулевые налоговые декларации по УСН или ЕНВД?

Налоговым кодексом установлено, что представлять декларации в инспекцию — это обязанность всех налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК). Каждая фирма должна подавать декларации по налогам, плательщиком которых она является (п. 1 ст. 80 НК).

Плательщиками единого налога по УСН являются фирмы (предприниматели), которые подали заявление о переходе на этот спецрежим (п. 1, п. 2 ст. 346.12 НК). Таким образом, даже если фирма, перешедшая на упрощенку, пока не ведет деятельности и не платит единый налог, декларацию необходимо подать. Такую точку зрения высказал Минфин в письме от 31 марта 2006 г. № 03-11-04/2/74.

Плательщиками ЕНВД являются фирмы, которые занимаются деятельностью, подпадающей под данный режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК). Однако при временном прекращении такого бизнеса фирма не теряет своего статуса пользователя спецрежимом. Отсутствие у организации налоговых обязательств в том или ином налоговом периоде не освобождает ее от обязанности подавать налоговые декларации (п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71).

Таким образом, если в течение налогового периода фирма не вела деятельность, облагаемую ЕНВД, она все равно должна подать в инспекцию нулевые декларации (письмо Минфина от 22 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/84). Подтверждает этот вывод и судебная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2005 г. № Ф03-А37/05-2/695, ФАС Уральского округа от 21 марта 2006 г. № Ф09-1768/06-С1). Практика ФАС Московского округа по решению таких споров отсутствует.

Нулевые декларации по ЕНВД можно не представлять только в одном случае: если налоговая инспекция сняла компанию с учета в качестве плательщика ЕНВД. Такой вывод сделал Минфин в письмах от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/3/171 и от 2 октября 2007 г. № 03-11-04/3/381.

Отметим, что вышеизложенная позиция в отношении нулевых отчетов для фирм на ЕНВД небесспорна. Из буквального толкования Налогового кодекса следует, что плательщиками ЕНВД признаются фирмы, которые ведут деятельность, подпадающую под этот налоговый режим (п. 1 ст. 346.28 НК). Следовательно, организации, которые не ведут такой деятельности (в том числе и временно), перестают быть плательщиками единого налога. Поэтому обязанности подать декларации по ЕНВД у них не возникает.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций, не представивших нулевые декларации по ЕНВД в отсутствие облагаемой деятельности (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2004 г. № А17-3178/5/35, ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2006 г. № А05-17846/05-10, от 6 марта 2006 г. № А05-16377/2005-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2005 г. № Ф04-894/2005(8941-А70-3)).

Вместе с тем, прежде чем поспешно «открещиваться» от спецрежима, необходимо оценить все негативные последствия отказа от него. Применение ЕНВД освобождает фирму от уплаты ряда налогов в соответствии с общей системой налогообложения. В случае если фирма откажется от применения ЕНВД (не сдаст нулевую отчетность), отчитаться придется по всем «необходимым» налогам (НДС, ЕСН, налог на имущество и т. д.).

Если же организация останется на ЕНВД (сдаст нулевую отчетность), подавать декларации по налогам, от уплаты которых освобождает применение спецрежима, не придется (п. 4 ст. 346.26 НК). Исключение предусмотрено, только если в период временного прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, или наряду с этой деятельностью фирма осуществила операции, подпадающие под общую систему налогообложения. Например, по реализации основных средств вне рамок своей деятельности.

А что если в уставе фирмы указана деятельность, которая подпадает под ЕНВД, но фактически фирма ее не ведет? В этом случае отчетность по спецежиму сдавать не надо. Об этом Минфин прямо заявил в письме от 2 октября 2007 г. № 03-11-04/3/381. Аргументы в подтверждение указанной позиции такие.

Подавать декларации по ЕНВД обязаны плательщики этого налога. Фирмы признаются плательщиками ЕНВД, если их деятельность подпадает под данный спецрежим (п. 1 ст. 346.28 НК).

Наличие в уставе перечня видов деятельности, которыми компания намерена заниматься, не определяет тот или иной режим налогообложения. Уплата налогов зависит от того, каким бизнесом фирма фактически занимается. Если организация не ведет деятельности, облагаемой ЕНВД, положения главы 26.3 Налогового кодекса на нее не распространяются. Следовательно, сдавать декларации по ЕНВД (в том числе нулевые) фирма не должна.