Прощение долга. НДС и прочие трудности

Такого понятия как «прощение долга» Налоговый кодекс РФ не содержит. Фактически же при прощении долга происходит списание дебиторской задолженности у продавца (кредитора), кредиторской задолженности – у покупателя (должника).

налог на прибыль…

Финансисты приравнивают прощение долга к безвозмездной передаче (см. письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579). Стоимость безвозмездно переданных ценностей не учитывается в составе налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, и дохода от такой сделки у передающей стороны тоже не возникает (ст. 250 НК РФ).

Значит, если прощается долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то ранее отраженная в налоговом учете выручка от реализации в составе налоговых доходов учитываться не должна. Аналогично нужно исключить из налоговых расходов и себестоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

По нашему мнению, в подобной ситуации бухгалтерия компании-продавца должна действовать так. В день прощения долга бухгалтерия должна признать в налоговом учете:

– внереализационный расход на сумму прощенной «дебиторки»;

– внереализационный доход на сумму себестоимости товаров (работ, услуг), ранее признанную в составе расходов от реализации.

…и НДС

Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако в нашем случае (при прощении долга) НДС уже был начислен при отгрузке товаров (работ, услуг). Повторного налогообложения быть не должно, поэтому на дату подписания документа о прощении долга налоговые обязательства по НДС продавец уже фактически выполнил. Следовательно, нет никакой необходимости вносить изменения в книгу продаж за тот налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были реализованы.

Единственный вопрос, который при этом возникает: можно ли сумму начисленного ранее НДС с выручки от реализации учесть в составе расходов при налогообложении прибыли? Теоретически это вполне возможно. Ведь в данной ситуации получается, что НДС фактически уплачен за счет собственных средств продавца. А раз так, эту сумму можно учесть в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Однако на практике налоговики категорически против этого. Они считают, что такой расход связан с безвозмездной передачей и не может быть учтен при налогообложении прибыли. Поэтому, если вы не готовы спорить, с целью минимизации фискальных рисков такой расход в налоговом учете лучше не признавать.

Пример

ЗАО «Рассвет» занимается производством консервированной рыбы, которую затем реализует оптовым покупателям.

15 июня 2008 года «Рассвет» продал покупателю – ООО «Закат» партию консервов из осетра – 10 000 банок.

Отпускная цена одной банки консервов (без НДС) – 100 руб. за банку. Следовательно, общая цена партии без НДС – 1 000 000 руб. (10 000 банок × 100 руб.). Себестоимость одной банки консервов – 50 руб. Следовательно, себестоимость отгруженной партии товаров – 500 000 руб. (10 000 банок × 500 руб.)

Консервы из осетровых рыб облагаются НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ЗАО «Рассвет» предъявило покупателю, составила:

10 000 банок × 100 руб. × 18% = 180 000 руб.

Таким образом, общая стоимость отгруженной партии готовой продукции (с учетом НДС) равна 1 180 000 руб. (1 000 000 + 180 000).

Бухгалтерия «Рассвета» 15 июня 2008 года сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи партии готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 500 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции.

В срок, установленный договором, оплата от покупателя так и не поступила. Чтобы полностью не потерять оплату, руководство ЗАО «Рассвет» решило простить покупателю половину долга – 590 000 руб. (1 180 000 руб. : 2). 19 августа 2008 года директор ЗАО «Рассвет» подписал соответствующее уведомление и отправил его по факсу в адрес ООО «Закат».

На дату подписания уведомления бухгалтерия «Рассвета» сделала в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62

– 590 000 руб. – списана сумма прощенной дебиторской задолженности.

 В налоговом учете на эту дату бухгалтерия учла внереализационный расход в сумме прощенной дебиторской задолженности (без НДС) – 500 000 руб. и внереализационный доход в части себестоимости отгруженных товаров, приходящихся на величину прощенной дебиторской задолженности покупателя, – 250 000 руб. (500 000 руб. : 2).