Покупатель перечислил продавцу денежные средства в большем размере, чем предусмотрено договором поставки товаров. После того как ошибка выявлена, переплата переведена на расчетный счет поставщика. Минфин России указал, как при кассовом методе учета доходов и расходов отразить в налоговом учете такую излишне уплаченную, но затем возвращенную сумму.
Если следовать рекомендациям специалистов финансового ведомства, у покупателя возникнут проблемы, так как ему придется подать уточненную декларацию, доплатить налог и перечислить пени. А вот в налоговом учете продавца сложностей не будет.
Письмо Министерства финансов РФ от 30.06.08 № 03-03-06/1/374
ПРОДАВЕЦ УЧТЕТ ПЕРЕПЛАТУ В ДОХОДАХ, А ПОСЛЕ ЕЕ ВОЗВРАТА ПОКАЖЕТ В РАСХОДАХ
Минфин России разъяснил, что поставщик товаров включит в доход всю сумму, ошибочно перечисленную ему на расчетный счет. Причина - кассовый метод учета доходов и расходов, который продавец применяет при расчете налога на прибыль. При этом методе действует правило, установленное в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ:
«Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод)». На наш взгляд, позиция Минфина России справедлива. Ведь в рассматриваемой ситуации переплата по договору фактически будет являться авансом в счет предстоящих поставок. Как известно, предоплата не учитывается при расчете налоговой базы, только если организация рассчитывает налог на прибыль по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При кассовом методе авансы включаются в доход.
У поставщика не возникнет сложностей и с учетом суммы, возвращенной покупателю. В налоговом учете она будет признана расходом на день оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если получение и возврат переплаты произошли в одном отчетном (налоговом) периоде, это никак не отразится на налоговой нагрузке поставщика. Он может понести потери, если получил неправильный платеж в одном отчетном (налоговом) периоде, а вернул переплату в другом. Конечно, в периоде, когда поставщик перечислит ошибочную оплату, он заплатит меньшую сумму налога на прибыль. Тем не менее в периоде получения излишнего платежа денежные средства на уплату налога будут отвлечены из оборота. Поэтому рекомендуем тщательно сверять соответствие суммы поступившей оплаты за товары с их фактической отгрузкой и, если обнаружится ошибочный платеж, незамедлительно возвращать его покупателю.
ПРИМЕР 1
По договору ЗАО «Самоцвет» должно заплатить ООО «Медуница» за товары 10 000 руб. Отгрузка и оплата произошли в июне 2008 года. Однако бухгалтер ЗАО «Самоцвет» в платежном поручении допустил техническую ошибку. В результате на расчетный счет ООО «Медуница» поступили денежные средства в размере 100 000 руб. В июле 2008 года излишне перечисленные денежные средства (90 000 руб.) были возвращены на счет покупателю. Оба контрагента являются плательщиками налога на прибыль и применяют кассовый метод.
При расчете налога на прибыль за II квартал 2008 года бухгалтер ООО «Медуница» включил в налогооблагаемый доход 100 000 руб., а в III квартале уменьшит налоговую базу на 90 000 руб.
ПОКУПАТЕЛЬ ДОЛЖЕН ПЕРЕСЧИТАТЬ НАЛОГ И ПОДАТЬ «УТОЧНЕНКУ»
С проблемами может столкнуться виновник ошибочного платежа, то есть покупатель, если он, как и продавец, рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. Перечислив поставщику излишнюю сумму за товары, покупатель именно ее отразит в расходах.
По мнению Минфина России, у покупателя не возникает дохода при получении ошибочно перечисленной суммы. Ведь выручка определяется за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). А в данной ситуации реализации не было. Значит, покупателю нужно внести исправления в налоговый учет отчетного (налоговом) периода, когда товар был оприходован. Если получение товара и возврат переплаты произошли в разных периодах, то необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Кроме того, придется заплатить в бюджет образовавшуюся недоимку, а также перечислить пени.
ПРИМЕР 2
Продолжим пример 1. Допустим, ЗАО «Самоцвет» перечислило денежные средства за поставленные товары 30 июня 2008 года, а получило переплату на свой расчетный счет 31 июля 2008 года. При составлении декларации за II квартал 2008 года бухгалтер учтет в составе расходов 100 000 руб. Это приведет к тому, что сумма налога будет занижена. Излишне перечисленная сумма, возвращенная покупателю в III квартале 2008 года, не увеличит его доходы. Поэтому нужно вносить корректировку в налоговый учет за II квартал 2008 года (уменьшить расходы на 90 000 руб.) и сдать уточненную декларацию.
Кроме того, ЗАО «Самоцвет» придется перечислить в бюджет недоимку в размере 21 600 руб. (90 000 руб. * 24%), а также пени в размере 96,66 руб. Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа. В нашем случае пени придется заплатить за три дня. Ставка рефинансирования в этот период составляла 10,75 процента.
ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ У ПРОДАВЦА НЕ ВОЗНИКНЕТ НИ ДОХОДА, НИ РАСХОДА
Любопытно, что по комментируемой проблеме у Минфина России есть и кардинально другое мнение - оно касается ситуации, когда продавец применяет «упрощенку».
Специалисты финансового ведомства считают, что у поставщика, применяющего УСН, в случае получения ошибочно перечисленных сумм не возникает дохода (письмо от 11.04.07 № 03-11-04/2/98). Обоснование такое. В «упрощенке» доход определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. А в статье 249 НК РФ сказано, что доходом от реализации признается выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Таким образом, для отражения дохода необходим факт реализации. А он зависит от перехода права собственности на товары, работы или услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ). На этом основании специалисты финансового ведомства сделали вывод, что при получении ошибочно перечисленных денежных средств дохода не возникает. А раз так, то не будет и расхода при возврате излишне поступивших сумм.
На наш взгляд, воспользоваться этим разъяснением могут и организации, которые платят налог на прибыль. Ведь кассовый метод учета доходов и расходов применяется в обоих режимах.
Начать дискуссию