Величина доходов, полученных за налоговый период
Максимальная величина дохода, который может получить упрощенец, составляет 20 млн рублей. При превышении установленного предела организация обязана вернуться на общий режим налогообложения.
Ежегодно максимальный предел доходов упрощенца корректируется на величину индекса-дефлятора; в 2008 году он составляет 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. × 1,34).
Для того чтобы уложиться в эту сумму, существует несколько способов.
Посреднические договоры
Этот способ подойдет тем предпринимателям, которые занимаются оптовой торговлей. Вместо договоров купли-продажи им следует заключать договоры комиссии. По договору комиссии упрощенец обязуется товар поставщика реализовать покупателям. За свои услуги он получит лишь комиссионное вознаграждение, которое соответствует величине торговой наценки на товары.
Затем при расчете суммы доходов предприниматель будет учитывать только наценку на товары, которая будет фигурировать в учете в качестве комиссионного вознаграждения. Общая сумма товарооборота в состав доходов включаться не будет. В результате величина доходов резко сократится.
Договоры комиссии подойдут и предпринимателям, осуществляющим турагентскую деятельность. Их основная функция – приобретение у туроператоров туристических путевок с целью дальнейшей продажи.
Туристская путевка представляет собой документ, подтверждающий факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг. Официальные органы считают, что туристская путевка не является товаром. Поэтому при расчете единого налога расходы на ее приобретение не уменьшают доходов от ее реализации (письма Минфина РФ от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28, от 27 января 2006 г. № 03-11-04/2/20). Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. № 22-19/4554).
Для того чтобы избежать проблем, турагенту следует заключать с туроператором не договоры купли-продажи на приобретение туристических путевок, а договоры комиссии. По условиям указанного договора туроператор будет комитентом, а турагент – комиссионером. Комиссионер по поручению комитента реализует туристские путевки гражданам. За свои услуги он получает комиссионное вознаграждение, которое включается в состав налогооблагаемых доходов при расчете единого налога (письмо Минфина от 12 мая 2004 г. № 04-02-05/2/21).
Посреднические договоры имеют еще одно преимущество. В этом случае покупатели товаров смогут предъявить к налоговому вычету сумму «входного» НДС. Но только если комитент является плательщиком этого налога.
Договор простого товарищества
Для снижения величины выручки упрощенец может зарегистрировать другого индивидуального предпринимателя и организацию, затем заключить с ними договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) . 1
По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Заключать договор простого товарищества могут только индивидуальные предприниматели или коммерческие организации.
Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество) (ст. 1054 ГК РФ). К такому договору применяются все правила о договоре простого товарищества. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручается ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе. Товарищу, уполномоченному вести сделки от имени всех товарищей, выдается доверенность от других товарищей в письменной форме. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).
Таким образом, предприниматель-упрощенец будет отражать в Книге учета доходов и расходов только сумму прибыли, которая получена в рамках договора простого товарищества и распределена между ее участниками.
Такой подход не только не противоречит действующему законодательству, но и подтвержден арбитражной практикой (постановление Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1, ФАС Уральского округа от 8 сентября 2003 г. по делу № Ф09-2851/03-АК).
Сумма прибыли, полученная от предпринимательской деятельности простого товарищества, всегда будет меньше выручки от реализации товаров, работ, услуг. Значит, у упрощенца есть шанс уложиться в установленный лимит.
Но при этом следует помнить, что в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества, необходимо уплачивать НДС.
Договор займа
Этот способ уменьшения величины доходов, на наш взгляд, следует применять в самом крайнем случае. Предположим, неожиданно выясняется, что сумма выручки, которая должна поступить в последних числах декабря, увеличит доходы предпринимателя-упрощенца настолько, то он потеряет право на применение УСН с 1 октября текущего года. Что делать?
Можно договориться с покупателями о том, чтобы они расплатились в январе. Но тогда предприниматель не получит те денежные средства, которые он планировал потратить на выплату заработной платы сотрудникам накануне Нового года или, например, на праздничный отдых.
Поэтому есть единственный выход – заключить с покупателем краткосрочный договор займа под небольшой процент. Согласно статье 251 НК РФ заемные средства в состав налогооблагаемых доходов не включаются.
Воспользовавшись таким способом, предприниматель получит денежные средства на свои цели. Тем самым его дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), переданные покупателю, будет иметь обеспечение в виде заемных средств. Кроме того, упрощенец не превысит установленный предел по сумме доходов. Ведь при УСН доходы признаются кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств на расчетный счет или кассу. Значит, при переносе даты поступления выручки можно не включать стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в состав налогооблагаемых доходов.
Как сохранить за собой права плательщика НДС
Предприниматели не признаются плательщиками НДС. Но это не устраивает тех предпринимателей, которые работают с плательщиками НДС. Деловые партнеры хотят получить налоговый вычет на сумму «входящего» НДС, но не могут, так как поставщики, применяющие УСН, плательщиками этого налога не являются и счета-фактуры не выставляют.
Из этого положения есть хороший выход – договор простого товарищества. На простое товарищество возлагаются обязанности налогоплательщика по НДС (ст. 174.1 НК РФ). Причем участник простого товарищества, которому поручено ведение общих дел товарищества, обязан платить НДС, даже если по основной деятельности он не уплачивает этот налог (письмо УФНС РФ по г. Москве от 8 декабря 2005 г. № 19-08/90078). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности этот участник обязан выставлять счета-фактуры, заполнять книгу продаж, а также вести журнал учета выставленных счетов-фактур.
В то же время в рамках совместной деятельности участник, ведущий общие дела, может предъявить к налоговому вычету сумму «входящего» НДС, которая была указана в счете-фактуре, полученном при покупке товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, обязанности налогоплательщика по НДС у предпринимателей, применяющих УСН, сохранятся.
1.См. статью Д.А. Прокофьева «Особенности налогообложения простого товарищества» на стр. 18 журнала № 9’ 2006
Начать дискуссию