Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Фирмы и коммерсанты обязаны использовать контрольно-кассовую технику при расчетах наличными деньгами. При этом она должна быть зарегистрирована в налоговых органах. В противном случае кассовый аппарат использовать нельзя. Как зарегистрировать аппарат в инспекции с учетом последних изменений? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета такой техники? Об этом читайте в статье, предоставленной журналом “Актуальная бухгалтерия”.
К контрольно-кассовой технике (ККТ), применяемой при осуществлении расчетов с использованием средств наличного платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, и ЭВМ, в том числе персональные, программно-технические комплексы (1). (О различиях терминала и кассового аппарата читайте в журнале “Актуальная бухгалтерия” № 7, 2008)
Регистрация
Кассовый аппарат нужно зарегистрировать в налоговой инспекции по месту учета фирмы(2) . Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники определены порядок и условия регистрации (3).
Для постановки на учет кассового аппарата фирма представляет в налоговую инспекцию заявление (4). Приказом ФНС России от 9 апреля 2008 года обновлена форма заявления(5) . Новая форма вступила в силу с середины июня, правда, следует признать, что она мало чем отличается от прежней.
В новой форме заявления о регистрации указываются следующие сведения о ККТ: модель, заводской номер, год выпуска, адрес и место установки кассового аппарата, номер его паспорта, наименование организации, осуществляющей техническую поддержку. Не требуется указывать показания счетчиков ККТ. К заявлению прилагаются паспорт ККТ и договор о технической поддержке, заключенный фирмой и поставщиком (центром технического обслуживания). Но могут потребоваться дополнительные документы и сведения. Их перечень лучше уточнить в своей налоговой.
Так же необходимо проверить соответствие предъявляемой к регистрации модели требованиям Госреестра ККТ (6), а также руководствоваться классификатором ККТ(7), который разрешает применение конкретной модели для той или иной сферы деятельности.
Обратите внимание: в новом году Роспром уже 5 раз вносил изменения в Госреестр(8). Информацию о полной актуальной версии реестра ККТ можно узнать на сайте агентства (www.rosprom.gov.ru).
Регистрация (перерегистрация, снятие с учета) ККТ производится в течение 5 рабочих дней с даты представления достоверных документов(9) . Сведения о кассовом аппарате вносятся в книгу учета ККТ(10). Инспекция выдает пользователю карточку регистрации ККТ(11) и возвращает документы, приложенные к заявлению.
Бухгалтерский учет
ККТ является основным средством (12). То есть она используется при реализации товаров (работ, услуг), не предназначена для перепродажи, и срок ее полезного использования – свыше 12 месяцев. Но заметьте, аппарат стоимостью не более 20 000 рублей разрешается включать в составе МПЗ.
Если учитывать ККТ в составе основных средств, то их стоимость в бухучете погашается посредством амортизации. Принимается по первоначальной стоимости. Срок службы фирма определяет самостоятельно.
Пример 1
19 июля 2008 г. фирма обратилась в консультационный центр при ЦТО с просьбой оказать помощь в выборе модели кассового аппарата и его приобретении. Стоимость услуги составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).
22 июля 2008 г. фирма приобрела ККТ за 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.).
25 июля 2008 г. фирма заключила договор с ЦТО и подала в инспекцию заявку на регистрацию ККТ.
29 июля 2008 г. кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию.
Руководителем фирмы были установлены: срок полезного использования – 60 месяцев, метод начисления амортизации – линейный.
В бухучете данные операции отражаются следующими проводками:
- ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 590 руб. – отражены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением кассового аппарата;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 90 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате по консультационным услугам;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 8000 руб. (9440 – 1440) – отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1440 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 8500 руб. (8000 + 500) – кассовый аппарат введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1530 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенной ККТ и консультационным услугам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 9440 руб. – перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 590 руб. – оплачены консультационные услуги;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 - 150 руб. (9000 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация по кассовому аппарату за август 2008 г.
Пример 2
22 июля 2008 г. фирма приобрела кассовый аппарат стоимостью 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.).
25 июля 2008 г. фирма заключила договор с ЦТО и подала в инспекцию заявку на регистрацию ККТ.
29 июля 2008 г. кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования руководитель установил 60 месяцев, а метод начисления амортизации – линейный.
В бухучете данные операции отражаются проводками:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 8000 руб. (9440 – 1440) – отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1440 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 8000 руб. – кассовый аппарат введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1440 руб. – отражена сумма НДС к вычету, ранее предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 9440 руб. – перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за ККТ.
Налоговый учет
ККТ первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей (Как снизить налоги с помощью малоценки читайте в журнале “Актуальная бухгалтерия” № 7, 2008) не признается амортизируемым имуществом (13). Затраты фирмы на приобретение, включая комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением кассовой техники (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (14).
Кассовый аппарат стоимостью более 20 000 рублей необходимо отразить в составе амортизируемого имущества (15). Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов(16) .
Срок полезного использования определяется фирмой так же, как и в бухучете. Но в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса и с учетом классификации основных средств (17) кассовые аппараты относятся к классу «Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда» (18). ОС этого класса согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, относятся к 4-й амортизационной группе имущества со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (код 143010000).
Для расчета амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете фирма может использовать один из 2 методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный метод нельзя изменять в течение всего периода начисления амортизации.
*1) ... - ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ
*2) ... - ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ
*3) ... - утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 (с изменениями от 07.06.2008)
*4) ... - п. 15 положения, утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 № 470
*5) ... - приложение № 1 к приказу ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152
*6) ... - приказ Роспрома от 06.03.2007 № 105
*7) ... - приложение № 1 к письму Госналогслужбы России от 05.02.1998 № ВК-6-16/84
*8) ... - приказы Роспрома от 08.05.2008 № 201, от 08.05.2008 № 200, от 16.04.2008 № 157, от 29.02.2008 № 77
*9) ... - подп. 15, 16 положения, утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 № 470
*10) ... - приложение № 2 к приказу ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152
*11) ... - приложение № 3 к приказу ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152
*12) ... - п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
*13) ... - ст. 256 НК РФ
*14) ... - ст. 254 НК РФ
*15) ... - п. 1 ст. 256 НК РФ
*16) ... - п. 1 ст. 257 НК РФ
*17) ... - утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 09.07.2003)
*18) ... - ОК 013-94, утв. пост. Госстандарта России от 26.12.94 № 359
Начать дискуссию