Замена инженерных коммуникаций здания признана его частичной ликвидацией

Минфин России разрешил рассматривать замену внутренних коммуникаций здания как частичную ликвидацию объекта основных средств. Это разъяснение, с одной стороны, выгодно компаниям, так как позволяет быстрее самортизировать новые конструкции. Но, с другой стороны, у организации неизбежно возникнут трудности при отражении этой операции в налоговом учете.

Письмо Министерства финансов РФ от 16.07.08 № 03-03-06/2/79

ОБНОВЛЕННОЕ ОБОРУДОВАНИЕ МОЖНО САМОРТИЗИРОВАТЬ БЫСТРЕЕ

Компания, имеющая в собственности здание, рано или поздно сталкивается с необходимостью заменить изношенные инженерные коммуникации: внутреннюю сеть водопровода, вентиляционные устройства, лифты и др. Каким образом отразить эти операции в налоговом учете, если здание вместе с коммуникациями учтено как один инвентарный объект?

В комментируемом письме Минфин России предложил рассматривать замену инженерного оборудования как частичную ликвидацию здания. А вновь смонтированные коммуникации, по мнению специалистов финансового ведомства, допустимо учитывать как самостоятельные объекты основных средств. Соответственно им устанавливают собственные сроки полезного использования, отличные от срока службы здания. Этот вариант выгоден компаниям, так как он позволит быстрее самортизировать новые конструкции.

Если же рассматривать замену коммуникаций как реконструкцию здания, на чем настаивают налоговики, то расходы на установку нового инженерного оборудования увеличат первоначальную стоимость объекта недвижимости (см. справку «Установка новых коммуникаций: реконструкция или капитальный ремонт?» на стр. 7). Следовательно, затраты на замену коммуникаций будут списываться дольше.

ПРИМЕР

ООО «А-Мега» 30 июня 2007 года ввело в эксплуатацию здание первоначальной стоимостью 12 000 000 руб. Срок полезного использования - 40 лет. В июле 2008 года общество решило заменить в здании лифт. Продолжительность амортизации здания - 12 месяцев (1 год), и за этот период сумма его амортизации составила 300 000 руб. (12 000 000 руб. : 40 лет).

Замена лифта обошлась компании в 500 000 руб. без учета НДС (из них 100 000 руб. заплачено за демонтаж старого лифта и 400 000 руб. - за установку нового). Первоначальная стоимость демонтированного лифта оценена как 1/500 от первоначальной стоимости здания, то есть в 24 000 руб. (12 000 000 руб. : 500). Сумма амортизации, которая приходится на долю старого лифта, рассчитывается исходя из этой же пропорции и составляет 600 руб. (300 000 руб. : 500). Поэтому под ликвидацию подпадает остаточная стоимость части здания в сумме 23 400 руб. (24 000 руб. - 600 руб.).

Вариант 1. Бухгалтер отразил замену лифта как реконструкцию здания.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 26 068,38 руб. ((12 000 000 руб. + + 500 000 руб. - 300 000 руб.) : (40 лет - - 1 год) : 12 мес.).

Вариант 2. Бухгалтер учел замену лифта как частичную ликвидацию здания.

Предположим, срок полезного использования нового лифта установлен в 37 месяцев.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации составит:

- по зданию без учета лифта - 24 950 руб. ((12 000 000 руб. - 300 000 руб. - 23 400 руб.) : (40 лет - 1 год) : 12 мес.);
- по лифту - 10 810,81 руб. (400 000 руб./ 37 мес.).

Итого в течение срока полезного использования лифта сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равняться 35 760,81 руб. (24 950 руб. + 10 810,81 руб.). Кроме того, ООО «А-Мега» в целях налогообложения учтет единовременный расход на частичную ликвидацию лифта в сумме 100 000 руб.

ТРУДНОСТИ ПРИ ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Если компания решит воспользоваться комментируемым разъяснением Минфина России и посчитает замену коммуникаций как частичную ликвидацию здания, она неизбежно столкнется с проблемами при отражении этой операции в налоговом учете.

Во-первых, предстоит определить, какую часть остаточной стоимости здания отнести на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). А эта задача не всегда легко решается. Необходимую информацию можно взять, например, из сметы на строительство здания, но она не всегда имеется у собственника.

Во-вторых, для новых коммуникаций необходимо установить срок полезного использования. Но в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.), есть данные только для лифта (он отнесен к третьей амортизационной группе). А сроки полезного использования других инженерных коммуникаций, например внутренних систем водопровода или вентиляции, в этом документе не установлены. Пункт 5 статьи 258 НК РФ допускает, что срок службы объекта может быть взят из технической документации или рекомендаций организации-изготовителя. Однако подрядчик, выполнявший монтаж инженерной коммуникации из отдельных составных частей, вряд ли может определить срок полезного использования в целом для системы.

В-третьих, нужно будет восстановить НДС с недоамортизированной части ликвидируемой конструкции. Такое требование содержится в письме Минфина России от 07.12.07 № 03-07-11/617. Обоснование - НДС подлежит восстановлению, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ).

УСТАНОВКА НОВЫХ КОММУНИКАЦИЙ: РЕКОНСТРУКЦИЯ ИЛИ КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ?

Налоговики считают, что затраты на замену инженерных коммуникаций не являются расходами на капитальный ремонт здания, а значит, эти суммы нельзя признать в налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ. По мнению проверяющих, расходы, связанные с установкой новых коммуникаций, должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.04 № 26-12/13811).

К счастью, суды нередко занимают противоположную позицию. Примером может служить постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.07 № А29-8106/2006А. Судьи расценили замену коммуникаций в здании как капитальный ремонт. Свою точку зрения они аргументировали Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 № 15/1. В пункте 3.8 Методики сказано, что к капитальному ремонту зданий относятся работы по замене целых конструкций и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Позиция Минфина России, изложенная в комментируемом письме, не столь выгодна компаниям, как позиция судов. Но все же теперь плательщики, опираясь на мнение финансового ведомства, смогут снизить налоговую нагрузку.