Судебные споры, возникающие при оптимизации налога на прибыль

Источник: Горячая линия бухгалтера

Из этой статьи Вы узнаете:
Какие сейчас используют схемы оптимизации налога на прибыль?
Какие могут возникнуть спорные ситуации при оптимизации налога на прибыль?
Для чего используют убыточную организацию?

Квалификация определенных расходов в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль вызывает у налогоплательщиков определенные трудности с исчислением налога на прибыль.

Статья 246 гл. 25 «налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, соответственно плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Таким образом, юридические лица, в том числе администрации муниципальных образований, получившие доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, должны учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что от налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством освобождаются юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

«Налогооблагаемые доходы организаций за текущий год» – «вычитаемые расходы организации за текущий год» = «Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет» – «убытки прошлых лет» = «налогооблагаемая прибыль организации за текущий год (1-2-3)» * «налоговая ставка (4)» = «налог на прибыль (1-2-3)»* «4»

Отдельно стоит сказать об убытках, которые организация понесла ранее. В соответствии с ними юридическое лицо может уменьшить прибыль текущего года на сумму понесенных ею ранее убытков по данным налогового учета.

Приведем схему расчета налога на прибыль на конкретном примере:
ООО «Трансторг» реализует кирпич, который приобретается в Саратовской области. Выручка от продажи кирпича в текущем году составила 1500000 руб. Себестоимость проданного кирпича составляет 800000 руб.
Расходы ООО «Трансторг» включают в себя:
Зарплату персонала и начислений на ее единый социальный налог – 150000 рублей;
Плату за аренду торговых помещений – 250000 руб.
В прошлом году ООО «Трансторг» получило налоговый убыток в сумме 30000 руб.
Ставка налога на прибыль равна 24%. В данном случае установлена максимальная ставка налога – 24%. Налог зачисляется в федеральный бюджет в сумме 17550 руб. (270000 руб. * 6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 47250 руб. (270000 руб. *17,5%). Всего – 64800 руб.

Положения ст. 251 Налогового кодекса РФ – «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», попробуем проиллюстрировать на примере:

• ОАО «Автомаш» было зарегистрировано в феврале текущего года. В уставный капитал организации акционерами были внесены денежные средства в размере 1200000 руб.
• ООО «Шитком» получило грант от Федоровой Н.М. (являющейся родной дочерью генерального директора фирмы), денежные средства были получены на развитие бизнеса в сумме 100000 руб.
• ООО «Фантом» взяло кредит в коммерческом банке в сумме 2500000 руб.
• ЗАО «Перевозка» получило предоплату за кирпич, в сумме 20000 руб., при этом следует отметить, что ЗАО «Перевозка» признает доходы по методу начисления.
• ОАО «Гараж» передало свое нежилое офисное помещение в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное помещение, а именно установил сантехнику, при этом используя собственные средства. По окончании срока действия договора аренды офисное помещение было возвращено ОАО «Гараж», вместе с установленной им сантехникой.
• ООО «Пищпром» получило 150000 руб. в виде целевого финансирования по изготовлению новых кондитерских изделий. При этом ООО «Пищпром» не вело раздельный учет использования полученных средств.

 В соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ, денежные средства, указанные в пунктах 1,3,4,5, не подлежат обложению налогом на прибыль.
Например, Федеральная налоговая служба, в своем Письме от 21 мая 2007 г. № ММ-20-02/383 рассмотрела вопрос уплаты налога на прибыль организаций при ликвидации ответственного обособленного подразделения организации или изменении места нахождения организации. При этом в Письме сообщается, что соответствии с п.2 ст. 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Таким образом, на указанный выше порядок уплаты налога на прибыль организаций переходит налогоплательщик. В случае принятия им решения о прекращении деятельности (закрытии) ответственного обособленного подразделения в одном из субъектов Российской Федерации в течение налогового периода и снятии с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения, налогоплательщик выбирает другое ответственное обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации.

Для оптимизации налогообложения налога на прибыль, также как и НДС существует огромное количество схем. Такие методы позволяют налогоплательщикам заменять один налог другим, соответственно более выгодным для них, по сравнению с налогом на прибыль – ЕНВД.
Например, Евсеев А.А. говорит о том, что для  выгодного исчисления НДС и налога на прибыль рекомендуется применять гибкий механизм определения размера вознаграждения комиссионера.

Первая схема представляет собой формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль.
В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ устанавливается порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, к таковым действия следует отнести: 1) юридические лица (исключение составляют кредитные организации) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. 2) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Исходя из сказанного, кассовый метод считается оптимальным для применения, т.к. в данном случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли лишь по мере поступления фактической оплаты за услуги, товар либо работу. По сути это означает, что пока выполненные по акту работы, услуги, либо реализованный товар не оплачены, фактических доход для целей налогообложения не имеется.

По второй схеме экономию можно получить при помощи платежей по налогу на прибыль, путем признания косвенных расходов вместо прямых.
Наиболее выгодно для потенциальных налогоплательщиков большую часть затрат включать в состав косвенных расходов. Основанием для этого служит их отличие от прямых расходов, которые можно зачислить в расчет налога на прибыль в том же периоде, в котором они и были образованы, тогда как списание прямых расходов может занять очень длительный период времени, и при этом может потребовать распределения на остатки незавершенных, готовых и отгруженных товаров.

Если брать такую схему за основу, то у юридического лица вообще все затраты могут быть отнесены к косвенным расходам.
Третья схема предполагает уменьшение налога на прибыль исходя из увлечения сферы деятельности. При этом, юридическому лицу необходимо получить компетентную информацию о насколько стабильно положение предприятия на рынке, среди потенциальных конкурентов, а также предусмотреть возможность возникновения потенциальных рисков, подобрав возможные пути решения возникающих проблем. Для этого можно воспользоваться профессиональными консультационными услугами маркетологов. Помимо этого можно привлечь различные юридические фирмы, для подготовки нового пакета документов, для вновь открываемой деятельности. Для распространения информации, стоит обратиться в рекламные агентства.

Все вышеперечисленные услуги указываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
При этом необходимо учесть, что услуги маркетологов могут быть списаны по текущему назначению - исследование конъюнктуры рынка, сбору информации. Правда, здесь существует «но!» - сбор информации должен быть неразрывно связан с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), осуществляемых предприятием.  Если данное требование не соблюдается, то  сам факт необоснованного занижения базы по налогу на прибыль может вызвать нарекания налоговиков. Если нарекания все же будут, то за налогоплательщиком сохраняется право доказывания обоснованность произведенных затрат, а также их непосредственная актуальность для предприятий на определенный момент. Если данный вопрос касается казенных предприятий, то здесь может возникнуть и более серьезное препятствие в форме проверки КРУ.

Четвертая схема подразумевает под собой присоединение убыточной организации в целях экономии налога на прибыль. В соответствии с п.5 ст.283Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

П. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Стоит заметить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Обращаясь к правоприменительной практике судов можно привести следующий пример: В результате реорганизации Общество присоединило к себе другое предприятие, в связи с чем Общество с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц стало полным правопреемником присоединенного предприятия. На момент присоединения (на 15 апреля 2003 г.) присоединенное предприятие имело убытки, понесенные до 1 января 2002 г., которые впоследствии были отражены правопреемником в декларации о налоге на прибыль за январь-сентябрь 2003 г. Инспекция считала, что правом на использование льготы, предусмотренной п. 5 ст. 283 НК РФ, могут обладать только самостоятельные плательщики налога на прибыль, и законодательством, действовавшим до вступления в силу гл. 25 НК РФ, не предусмотрена возможность перехода права использования налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. (Постановление ФАС МО от 25 августа 2004 г. № КА-А40/7227-04).

Стоит рассмотреть еще один казус: В результате реорганизации в форме выделения выделенным обществам по разделительному балансу в числе прочего была передана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек у реорганизуемого общества до момента ее передачи выделенному обществу, а также задолженность в отношении ликвидированного юридического лица, которое было исключено из единого государственного реестра юридических лиц до даты государственной регистрации выделенного общества. При этом реорганизуемое общество не производило списание указанной дебиторской задолженности и не относило ее в расходы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, убытки), предусмотренные, в том числе ст. ст. 265 и 266 Налогового кодекса РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизаций.

В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента, когда в Единый госреестр юридических лиц внесена запись о том, что присоединенная организация прекратила свою деятельность.

В соответствии с Федеральным законодательством для такой процедуры необходимо в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника, представить документы в соответствии со следующим перечнем: договор о присоединении организаций; передаточный акт; заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенной организации в госреестр; и решение о реорганизации предприятия.

Пятую схему экономии налога на прибыль составляет реализация так называемого «испорченного товара».
Не существует такого товара, который не мог бы по каким-либо причинам испортиться. В дальнейшем испорченный товар либо просто списывают (это может касаться продуктов, цветов и т.д.), либо распродают по более низкой цене (например, книги, компьютеры, одежда и т.д.), что наиболее актуально для России. Для того, что бы реализовать такой некачественный товар, необходимо заинтересовать покупателей – это может быть либо реклама, либо резкое снижение цены на него, хотя одно без другого редко существует. При проведении инвентаризации необходимо указать сумму порчи товара в ведомости учета, помимо этого сниженную цену товара, а также сумму, на которую был уценен данный товар необходимо указать при составлении акта о порче товара.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При этом в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения.

Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

Разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются министерствами.

Если обратиться к арбитражной практике, то можно увидеть, что суд по данным вопросам в большинстве случаев поддерживает налогоплательщиков.
Так, например, ряд налогоплательщиков считает, что если утвержденных норм нет, потери от порчи товаров можно учесть при расчете налога на прибыль в фактическом размере, и судьи против этого не возражают, т.к. налогоплательщик не должен лишаться права на уменьшение налога из-за бездействия чиновника (Постановление ФАС Северо-кавказского округа от 30 марта 2004 г. № Ф08 1059/2004-41 ЗА).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ потери можно списывать, как технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Шестая схема отсрочку в уплате налога на прибыль и оптимизацию по нему с помощью формирования резерва расходов на ремонт основных средств.
Если создать резерв предстоящих расходов на предполагаемый ремонт основных средств, то можно допускается ежемесячное списание одинаковых сумм на ремонт основных средств. При этом возможно перенесение определенной части налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а свободные денежные средства использовать на текущие расходы.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

В соответствии с Постановлением ФАС Западно-сибирского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф04-7719/2007 (39880-А45-25)(40574-А45-25), решения в части доначисления налога на прибыль и НДС признаны недействительными, поскольку налогоплательщиком соблюден порядок учета расходов на формирование резерва на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, кроме того, налоговым органом не представлено доказательств, что покупные товары реализовывались работникам по цене приобретения без учета НДС.

Налогоплательщик, который образует резерв предстоящих расходов на ремонт, должен рассчитывать отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

О создании резерва для обеспечения ремонта основных средств должно быть сказано в учетной политике организации с указанием норматива резервных отчислений, размер которого рассчитывается по следующей формуле:

Ho = Coc : Pmax * 100% где Ho- норматив отчислений; Coc – совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств; Pmax – максимальный размер резерва на ремонты текущего года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Если же налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

Обращаясь к практике ФАС, можно привести пример, когда решение налогового органа о доначислении не полностью уплаченного налога на прибыль, авансовых платежей и пени признано недействительным, поскольку нормы налогового законодательства не содержат требования о том, что в связи с передачей основных средств в аренду сумма резерва подлежит восстановлению по итогам того отчетного периода, в котором произошла передача основных средств, наличие которых у налогоплательщика, в свою очередь, послужило причиной создания резерва на проведение особо сложных, дорогих и долгосрочных видов капитального ремонта. (Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 21 ноября 2007 г. № Ф04-7477/2007(39568-А45-40).

Седьмая схема оптимизации налога на прибыль за счет переподготовки кадров.
В соответствии с Письмом Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252 предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налогов, поскольку налогоплательщик обоснованно уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов при исчислении налога на прибыль, а также правомерно сформировал резерв по сомнительным долгам, в том числе на суммы авансовых платежей, уплаченных поставщикам, по которым не была отгружена продукция, что подтверждается необходимыми документами, кроме того, общество документально обосновало право на применение налоговых вычетов по НДС. (Постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/10001-07)

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Восьмая схема оптимизации налога на прибыль  при приобретении основных средств на основе лизинга.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Опираясь на положения п. 10 ст. 254 Налогового кодекса РФ можно отметить, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

При такой схеме за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов.

В данном случае не платится налог на имущество. Необходимо условиями договора определить, что объект основных средств принимается на учет у лизингополучателя, который и будет начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли. Лизингополучатель обязан обосновать в своей учетной политике применение повышающего специального коэффициента не меньше 3 к основной норме амортизации, относительно исчисления налога на прибыль. Сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга включается у лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль.

Также возможны и другие схемы применения оптимизации налога на прибыль, к ним можно отнести:<

1. применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);
2. холдинговая структура: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);
3. капитализация прибыли ООО / АО через уставный капитал или внереализационные доходы;
4. применение зарубежных оффшоров во внутри российских операциях;
5. простое товарищество фирм / ИП на упрощенной системе налогообложения;
6. холдинг в составе одной или двух общественных организации инвалидов и дочерней «инвалидной» коммерческой организации;
7. схема с резервом сомнительных долгов;
8. работы / услуги «инвалидных» фирм, использующих лизинг персонала;
9. продажа крупного имущества без налогов.

Статья подготовлена по материалам семинара «Судебные споры, возникающие при оптимизации НДС, налога на прибыль, зарплатных налогов», проводимого компанией «Основы Вашего бизнеса». Материалы семинара анализировала Ефремова О.Н.