В правила исчисления амортизации для целей налогового учета внесены изменения. Они вступают в силу с начала следующего года. Причем некоторые из них распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Новый состав амортизируемого имущества
В первую очередь нужно обратить внимание, что состав амортизируемого имущества был изменен. Так, на основании положений Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 135-ФЗ из состава неамортизируемого имущества исключен продуктивный скот и другие животные, которые перечислены в подпункте 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Действие названного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Хотя вступает в силу он не ранее 1 января 2009 года. Что же это значит? Получается, что уже в текущем году такие активы должны относиться к амортизируемым и, следовательно, на них необходимо начислить амортизацию. Однако возникает вопрос: когда выполнять корректировки? Ведь в течение этого года новой нормой руководствоваться нельзя.
Годовую декларацию учреждения будут составлять и сдавать в инспекцию в следующем году. Вот тогда при подсчете расходов за 2008 год для исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль придется учесть и амортизационные расходы на животных. И включить данные затраты в «прибыльную» налоговую декларацию за текущий год.
Большое количество нововведений вносит Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ). Они начнут действовать с 1 января 2009 года.
На основании положений данного закона к амортизируемому имуществу со следующего года будут причислять также и капитальные вложения в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования (ссуды). Но при условии, что они произведены в форме неотделимых улучшений и что капитальные вложения согласованы с организацией-ссудодателем.
Заметим, что на основные средства, полученные от физических лиц, эта норма не распространяется.
Выбираем метод начисления Амортизации
В настоящее время налогоплательщик вправе устанавливать для каждого основного средства собственный метод амортизации — линейный либо нелинейный. И изменить выбранный метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту нельзя (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Закон № 158-ФЗ радикально меняет этот порядок. С 2009 года «сосуществование» линейного и нелинейного методов невозможно. Поговорим об этом подробнее.
Единый метод амортизации
Учреждение принципиально должно будет применять какой-либо один метод по всем объектам амортизируемого имущества. Правда, здания, сооружения и передаточные устройства, относящиеся к 8—10 амортизационным группам, по-прежнему подлежат только линейной амортизации.
С нового года этот список пополнят нематериальные активы (НМА) тех же амортизационных групп, причем независимо от даты ввода их в эксплуатацию. И если раньше такие НМА амортизировались нелинейным методом, то с нового года по ним следует перейти на линейную амортизацию.
Переходить от одного метода амортизации к другому учреждения смогут только с начала года, отразив принятое решение в учетной политике для целей налогообложения. Но переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.
Важно, что со следующего года нелинейной амортизации подлежат не отдельные объекты имущества, а их совокупность, объединенная в амортизационную группу (подгруппу).
Обратите внимание: нелинейная амортизация считается по новому алгоритму. А вот в подходах к линейной амортизации изменений нет.
Разделение на подгруппы и применение коэффициентов
Следующая новация состоит в том, что имущество распределяется не только на амортизационные группы. В состав отдельной группы вводятся подгруппы. Их формируют только в условиях нелинейной амортизации и в связи с применением различных повышающих либо понижающих специальных коэффициентов. С помощью таких коэффициентов уточняют норму амортизации.
Отметим, что уходит в прошлое понижающий коэффициент 0,5, применяемый к норме амортизации для дорогостоящих легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Нормативных требований о снижении амортизационных отчислений по этим объектам больше не будет.
С нового года приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, нужно будет включать в состав той амортизационной группы, в которой они числились у прежнего собственника. А действующая в настоящее время норма, на основании которой можно понизить амортизационную группу, отменяется.
Новый алгоритм для нелинейной амортизации
Как поступить учреждению, если с 1 января 2009 года оно решило применять нелинейную амортизацию? Прежде всего это решение нужно отразить в учетной политике. Рассмотрим, какими должны быть дальнейшие действия бухгалтера.
Рассчитываем суммарную остаточную стоимость
На 1 января 2009 года нужно рассчитать суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества по каждой амортизационной группе. Этот показатель именуют суммарным балансом амортизационной группы. Остаточная стоимость объектов принимается по данным налогового учета на 31 декабря 2008 года. В последующем суммарный баланс группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма амортизации определяется исходя из произведения суммарного баланса и нормы амортизации по формуле:
A = B х k : 100,
где В — суммарный баланс амортизационной группы; А — сумма амортизации; k — норма амортизации.
Значение «k» для группы применяют в соответствии со статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Величина этого показателя характеризует среднюю норму амортизации для интервала сроков полезного использования объектов группы.
Примечательно, что нелинейная амортизация группы прекращается, как только ее суммарный баланс оказывается менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс полностью списывается в состав внереализационных расходов.
Состав амортизационной группы может измениться
Группа объектов амортизируется как единое целое. Если в течение года учреждение вводит в эксплуатацию новый объект амортизируемого имущества, то он включается в суммарный баланс группы по первоначальной стоимости. Ну а если объект выбывает из состава амортизируемого имущества? Тогда из суммарного баланса вычитается его остаточная стои-мость. Ее рассчитывают по формуле:
Sn = S х (1 — 0,01 х k)n,
где Sn — остаточная стоимость; S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы; k — норма амортизации.
А как быть, если у одного из объектов в составе амортизационной группы истек срок полезного использования? На суммарный баланс группы это обстоятельство влияния не оказывает. Амортизация продолжается в прежнем порядке.
Рассмотрим, как будет выглядеть расчет амортизации нелинейным методом со следующего года.
Пример. На 1 января 2009 года амортизируемое имущество учреждения распределяется по трем группам. Причем по третьей амортизационной группе суммарный баланс составил менее 20 000 руб. Расчеты амортизации за январь 2009 года бухгалтер произведет так:
| Амортизационные группы | Объекты амортизируемого имущества | Остаточная стоимость на 31 декабря 2008 года, руб. | Суммарный баланс на 1 января 2009 года, руб. | Сумма амортизации за январь 2009 года, руб. |
| Вторая(k = 8,8) | Компьютер | 21 010 | 46 210 (21 010 + 25 200) | 4066,48 (46 210 руб. х 8,8 :100) |
| Компрессор | 25 200 | |||
| Третья(k = 5,6) | Автомобиль «Газель» | 19 000 | 19 000 | – |
| Пятая(k = 2,7) | Исключительное право на товарный знак | 20 000 | 590 000 (20 000 + 500 000 + 70 000) | 15 930 (590 000 руб. х 2,7 : 100) |
| Ангар | 500 000 | |||
| Конвейер | 70 000 | |||
| Итого | 19 996,48 | |||
Бухгалтер спишет суммарный баланс третьей группы. Поэтому у бюджетного учреждения возникнут внереализационные расходы в сумме 19 000 руб.
Допустим, что в январе 2009 года учреждение приобретает предмет мебели — шкаф стоимостью 25 000 руб. относящийся к четвертой амортизационной группе. Кроме того, продан компрессор. Первоначальная стоимость компрессора — 30 000 руб. и он находился во второй амортизационной группе четыре полных месяца.
Значит, его остаточная стоимость при выбытии составит:
30 000 руб. х (1 — 0,01 х8,8)4 = 20 757 руб.
На эту сумму нужно уменьшить суммарный баланс второй амортизационной группы. По имеющимся данным будет составлена новая таблица для расчета амортизации за февраль:
| Амортизационная группа | Суммарный баланс на 1 января 2009 года, руб. | Сумма амортизации за январь 2009 года, руб. | Изменение суммарного баланса за январь 2009 года, руб. | Суммарный баланс на 1 февраля 2009 года, руб. | Сумма амортизации за февраль 2009 года, руб. |
| Вторая(k = 8,8) | 46 210 | 4066,48 | - 20 757(выбытие объекта по остаточной стоимости) | 21 386,52 (46 210 –- 4066,48– 20 757) | 1882,01 (21 386,52 руб. х 8,8 : 100) |
| Четвертая(k = 3,8) | 0 | 0 | + 25 000(поступление объекта по первоначальной стоимости) | 25 000 | 950 (25 000 руб. х 3,8 : 100) |
| Пятая(k = 2,7) | 590 000 | 15 930 | - | 574 070 (590 000 – 15 930) | 15 499,89 (574 070 руб. х 2,7 : 100) |
| Итого | 18 331,90 | ||||
В итоге сумма начисленной амортизации за февраль 2009 года — 18 331,90 руб. При этом бухгалтеру следует оперировать амортизационными группами, а не отдельными объектами амортизируемого имущества.
Начать дискуссию