Организации теперь могут без опаски уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на солидные суммы затрат по сертификации системы менеджмента качества продукции (подтверждение соответствия международным стандартам серии ISO 9000). Специалисты Минфина России не возражают против признания таких расходов, а налоговики и суды пришли к аналогичной позиции еще раньше.
Письмо Министерства финансов РФ от 07.07.08 № 03-03-06/1/308
ГЛАВНОЕ, ЧТОБЫ РАСХОДЫ БЫЛИ ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫМИ
Несколько лет Минфин России упорно не разрешал компаниям учитывать при расчете налога на прибыль расходы на сертификацию систем менеджмента качества (Письма Минфина России от 10.07.06 № 03-03-04/1/565, от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/11.). Аргументация была такова. К прочим расходам можно отнести только затраты на сертификацию продукции и услуг (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). А система менеджмента качества не является продукцией или услугой.
Конечно же, позиция чиновников не устраивала компании, поскольку такая сертификация - процесс не только долгий, но и весьма дорогостоящий. Теперь наконец-то ситуация кардинально изменилась. Специалисты финансового ведомства разрешили признавать расходы на сертификацию системы менеджмента качества при соблюдении требований, установленных статьей 252 НК РФ.
Обоснование новой позиции Минфина России содержится в нормах Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее - Закон № 184-ФЗ).
«...Cертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров...» (статья 2 Закона № 184-ФЗ).
Поскольку сертификация может носить как обязательный, так и добровольный характер (ст. 20 Закона № 184-ФЗ), Минфин России пришел к выводу о том, что сертификация системы менеджмента качества полностью соответствует требованиям Закона № 184-ФЗ. Стало быть, затраты на подтверждение соответствия международным стандартам серии ISO 9000 компании смело могут учитывать в расходах. Заметим, что Минфин России пришел к этой точке зрения позже, чем суды и налоговики (см. справку «Даже налоговики разрешали учитывать расходы на ISO 9000»).
Что касается экономической обоснованности таких затрат, то специалисты финансового ведомства напомнили: она не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности осуществленных расходов или полученного результата. Кроме того, организация осуществляет деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Принцип свободы экономической деятельности установлен частью 1 статьи 8 Конституции РФ. На нем неоднократно акцентировал внимание Конституционный суд РФ, например в постановлении от 24.02.04 № 3-П, определениях от 04.06.07 № 320-О-П и № 366-О-П и др.). Поэтому компания сама решает, соответствуют те или иные расходы требованиям статьи 252 НК РФ или нет.
ПО КАКОЙ СТАТЬЕ ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ НА СЕРТИФИКАЦИЮ
К сожалению, ответив положительно на вопрос о возможности признания расходов на сертификацию системы менеджмента качества, специалисты Минфина России не уточнили, на каком основании должны признаваться такие затраты.
Конечно, не вызывает сомнений тот факт, что расходы, соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и не упомянутые в статье 270 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Иными словами, при любой квалификации таких расходов они будут признаны в налоговом учете. Однако определить основание для признания расходов все-таки нужно - хотя бы для правильного формирования регистров налогового учета.
Расходы на сертификацию системы менеджмента качества, как отмечало ранее финансовое ведомство, не тождественны расходам на сертификацию продукции и услуг. Поэтому было бы не вполне корректно применять в данном случае подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ. На наш взгляд, для отражения в налоговом учете таких расходов можно использовать подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Как правило, сертификат выдается на определенный срок. Поэтому признавать такие расходы нужно равномерно в течение действия этого документа (п. 1 ст. 272 НК РФ). Заметим, что такого подхода придерживаются в отношении аналогичных по сути расходов и специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина России от 02.11.06 № 03-03-02/268.). Такой же порядок рекомендовали и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.06 № 20-12/5511.).
ДАЖЕ НАЛОГОВИКИ РАЗРЕШАЛИ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА ISO 9000
Налоговые органы не разделяли позицию Минфина России и высказывались в пользу компаний. Налоговики разрешали учитывать при расчете налога на прибыль расходы на сертификацию менеджмента качества, причем опирались на нормы Закона № 184-ФЗ, который теперь является отправной точкой для выводов Минфина России (см. письма ФНС России от 27.06.06 № 02-1-08/123, УФНС России по г. Москве от 27.01.06 № 20-12/5511, УМНС России по г. Москве от 23.01.04 № 26-12/2507).
Правомерность признания для целей налогообложения прибыли таких расходов признавали и суды (постановления ФАС Северо-Западного от 12.02.07 № А66-13850/2005, Уральского от 16.07.08 № Ф09-5057/08-С3, от 19.01.06 № Ф09-6174/05-С7 округов, решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.08 № А40-68774/07-151-412).
Начать дискуссию