18 сентября 2008 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция на тему «Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС». На вопросы наших пользователей в режиме он-лайн ответил Руслан Курбанов, заместитель генерального директора по правовым вопросам ООО «Аудит – новые технологии».
Посетители сайта задали эксперту 35 вопросов. Самые интересные из них мы приводим в данном материале.
Пользователь Делечка: Подскажите, пожалуйста, возможен ли вычет сумм НДС по кассовому чеку без счета-фактуры и как на это смотрят налоговики, хотя есть Постановление ВАС от 13.05.08 №17718/07. Дело в том, что сотрудники посетили выставку 16 сентября, приобрели билеты по кассовому чеку и электронный каталог, в нем выделена сумма НДС -18%, есть ИНН организатора, но нет КПП. Сумма небольшая, но хотелось бы принять к вычету.
Руслан Курбанов: Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Пунктом 7 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Описанная ситуация, очевидно, не является случаем, предусмотренным пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ. Следовательно, можно сделать вывод, что, несмотря на нормы пункта 7 статьи 168 НК РФ Налоговым кодексом не предусмотрено право налогоплательщика на вычет, при отсутствии счетов-фактур.
К сделанному выводу приходят и налоговые органы в своих официальных разъяснениях (письма МНС РФ от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ и от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268, письмо УФНС по г. Москве от 4 ноября 2004 г. N 24-11/71008) При этом, по мнению ФНС РФ пункт 7 статьи 168 НК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Минфин РФ, также разъясняет, что на основании положений пункта 7 статьи 168 НК РФ указанная норма применяется только в случае реализации товаров (работ, услуг), непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (Письмо Минфина РФ от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42).
Приведенная позиция контролирующих органов подтверждается Постановлением ФАС Северо-западного округа от 24.01.2005г. по делу № А66-7929/2004г. По мнению данного суда, статья 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты. Возможность предъявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) в розничной торговой сети, без счета-фактуры, оформленной в установленном порядке, не предусмотрена.
Вместе с тем некоторые суды приходят к выводу о наличии у налогоплательщика права на вычет и без счета-фактуры.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 06.09.2005г. по делу № А19-19681/03-40-41-Ф02-4064/05-С1 заключил, что при приобретении товаров за наличный расчет представление счета-фактуры не является обязательным условием при применении налогового вычета, а в кассовом чеке сумма налога на добавленную стоимость может не выделяться.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 ноября 2007 г. по делу № А56-33572/2006 пришел к выводу, что налогоплательщик, не имея соответствующих счетов-фактур, правомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным за наличный расчет ГСМ на основании кассовых чеков автозаправочных станций. К аналогичным выводам пришел ФАС Уральского округа в своих Постановлениях от 08.07.2003 по делу № Ф09-1961/03-АК и от 10.07.2003 по делу № Ф09-1990/03-АК.
Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008г. № 17718/07, отказ индивидуальному предпринимателю в праве на вычет сумм НДС, уплаченных за бензин, непосредственно используемый в деятельности по перевозке пассажиров, по причине отсутствия счетов фактур при наличии кассовых чеков не учитывает положения пункта 7 статьи 168 НК РФ и не может быть признан правомерным. Вычеты по НДС могут предоставляться не только на основании счетов-фактур, но и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога, что согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 02.10.2003г. № 384-О.
Данная правовая позиция ВАС РФ приводит к однозначному выводу о наличии у индивидуального предпринимателя права на вычет и при отсутствии счетов-фактур, несмотря на процитированные выше положения п.2 ст. 171 НК РФ и п. 1 статьи 172 НК РФ в их взаимосвязи.
Оценивая применимость сделанного вывода к праву на вычет сумм НДС, уплаченных работниками налогоплательщика при приобретении товаров (услуг, работ) необходимо отметить следующее.
Приобретая бензин, физическое лицо (индивидуальный предприниматель) приобретает его непосредственно для себя, независимо от своего статуса в процессе данного действия. Работник же организации, приобретающий бензин в рамках исполнения своей трудовой функции, действует от имени организации работодателя (п.1 ст. 482 ГК РФ, ст. 402 ГК РФ). Соответственно бензин считается приобретенным не физическим, а юридическим лицом, которое никак не может охватываться понятием население. Следовательно, по нашему мнению, нельзя утверждать, что рассматриваемая правовая позиция ВАС РФ напрямую свидетельствует о том, что на основании п.7 статьи 168 НК РФ при приобретении бензина работниками от имени организации-работодателя право на вычет, уплаченных таким образом сумм налога в составе цены бензина, возникает у организации-работодателя и при отсутствии счетов-фактур.
Вместе с тем, нельзя исключать вероятность того, что, по мнению ВАС РФ, пункт 7 статьи 168 НК РФ применяется и в случае приобретения бензина такими физическими лицами, как работники организации, действующими от ее имени в рамках своих трудовых обязанностей. Данное предположение подтверждается ссылкой ВАС РФ на постановление КС РФ от 02.10.2003г. № 384-О.
Как указывает Конституционный суд, при аренде государственного или муниципального имущества органы государственной власти и управления Российской Федерации, органы государственной власти и управления субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - в отличие от других арендодателей (частных лиц) - не выписывают счета-фактуры, в связи с чем, возникает проблема получения арендатором такого имущества вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченного им как налоговым агентом, поскольку отсутствие счета-фактуры рассматривается налоговыми органами как формальное препятствие для его осуществления.
По мнению Конституционного суда РФ тем самым создается существенно разный налоговый режим аренды имущества различных форм собственности, а операции по аренде государственного или муниципального имущества подвергаются налоговой дискриминации. Как указывал КС РФ в Постановлении от 21.03.1997г. № 5-П принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно - правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.
Можно предположить, что в рассматриваемой ситуации плательщик НДС, являющийся индивидуальным предпринимателем, получает недопустимое преимущество над налогоплательщиком-юридическим лицом, заключающееся в том, что он может получить вычет на основании кассовых чеков, тогда как юридическому лицу для получения вычета необходимо помимо кассовых чеков иметь счета-фактуры.
Учитывая официальную позицию контролирующих органов, принятие к вычету НДС уплаченного на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур в настоящее время с большой степенью вероятности вызовет претензии налоговых органов, которые не признают право налогоплательщика на подобный вычет.
Вместе с тем, существует большая вероятность того, что суды в рассматриваемой ситуации, учитывая упомянутую в запросе правовую позицию ВАС РФ, будут признавать право организаций на вычет НДС на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур.
Пользователь off: Подскажите, есть ли хоть одно нормальное разъяснение Минфина (ИФНС) на предмет ведения раздельного учета НДС при экспорте с производственного предприятия?
Не сухой ответ в конце письма о том, что предприятие обязано вести раздельный учет НДС и, по сути, как обычно, уход от прямого ответа на задаваемый налогоплательщиком вопрос.
Ситуация следующая. Предприятие-производитель. Изначально вся продукция производится только для внутреннего (РФ) потребления. В дальнейшем продукция (произведенная месяц, квартал, полгода назад) может быть экспортирована.
Сколько и когда этого экспорта будет в процессе производства продукции (прихода НДС и необходимости его раздельного учета) не выяснить.
Для крупных производственных (большая номенклатура, большое количество вспомогательных подразделений) предприятий в данной ситуации возникает масса проблем. Если входящий НДС с сырья и вспомогательных материалов можно вытащить прямым счетом, то о выделении НДС с массы косвенных расходов (23 счет, 25 счет, 26 счет, 44 счет) имеющихся на производственном предприятии, которые в соответствии с методикой распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции, вести речь намного сложнее. А если еще и учитывать тот факт, что конечная продукция получает часть расходов вспомогательного подразделения (в соответствии с методикой), куда в свое время "пришел" входящий НДС и сложившись с другими расходом подразделения не имеющими НДС (заработная плата, амортизация и т.п.) попал в конечном итоге на готовую продукцию. Кстати продукция эта при дальнейшем экспорте может иметь разные периоды (м-цы) производства и соответственно разное количество входящего в этом периоде "косвенного" НДС.
Просто восстановить НДС расчетным путем (умножив на ставку) с суммы 43 бухгалтерского счета хоть и не выгодно (там и безНДСная зарплата с налогами) из-за того, что восстановить придется временно больше, но и просто неприемлемо, так как налоговики все равно потребуют подтверждение восстановленного НДС со всеми первичными документами.
Как рассчитывать НДС, который необходимо восстановить? Сталкивались ли вы с подобной ситуацией, и приходилось ли вам практически решать ее?
Если нет, то что бы вы могли посоветовать в данной ситуации?
Руслан Курбанов: Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (экспорт), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации. С 1 января 2007 г. такая декларация отменена, изменен порядок применения вычетов. Вычеты сумм налога производятся в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Вычеты сумм НДС, указанные в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Необходимость ведения раздельного учета и порядок его ведения при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт положениями главой 21 НК РФ прямо не установлен, в то же время на практике в такой ситуации налогоплательщики ведут раздельный учет по НДС, так как его ведение вытекает из существа отношений.
Довод о том, что в НК РФ не предусмотрено порядка ведения раздельного учета при экспорте подтверждает и Минфин РФ, который, в своем письме от 14 марта 2005 г. N 03-04-08/48 разъяснил, что, так как правила ведения раздельного учета НК РФ не установлены, налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.
При этом, Минфин РФ обоснованно указал, что в такой ситуации п. 4 статьи 170 НК РФ обязывающий налогоплательщиков вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и необлагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) не применим.
Кроме этого, вышеизложенные доводы подтверждает и судебная практика по ФАС МО, например, Постановление ФАС МО от 20 сентября 2007 г. по делу N КА-А40/9742-07.
Таким образом, так как порядок ведения раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг) в НК РФ не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике.
Наиболее распространенным способом ведения раздельного учета является способ, при котором определяются прямые расходы к конкретной экспортной отгрузке и соответствующий данным расходам НДС заявляется к реализации по конкретному экспортному контракту в полном объеме. При этом НДС, относящийся к косвенным расходам распределяется пропорционально доле выручке приходящейся на операции реализации на территории РФ и на экспорт.
Кроме этого существует вариант распределения входящего НДС без деления сумм НДС на относящиеся к прямым и косвенным расходам. При этом, рассчитанная в отчетном периоде сумма вычетов по НДС, приходящаяся на реализацию по ставе 0 %, берется за 100 % и, впоследствии, в периоде когда по соответствующим экспортным отгрузкам собран полный пакет документов заявляется в декларации по НДС, пропорционально суммам реализации по которым собран и представлен в налоговый орган пакет документов по ст. 165 НК РФ.
Следует отметить, что в рамках одного из судебных дел, рассматриваемых в ФАС МО (Постановление ФАС МО от 24.09.2007 г. по делу N КА-А40/9783-07) аналогичный порядок ведения учета был признан судом, не противоречащим НК РФ, о чем указывает приведенный фрагмент решения:
Так, суд установил, что ООО "А" осуществляет автоперевозки грузов в международном и междугороднем (внутреннем) сообщении и согласно п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации им ведется раздельный учет операций по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 0% и 18%, методика ведения раздельного учета закреплена в учетной политике организации: НДС, уплаченный поставщикам за товары (работы, услуги), используемые при перевозке экспортируемых и импортируемых грузов определяется исходя из процентного соотношения объема, реализации услуг (в денежном выражении) по перевозке экспортируемого и импортируемого грузов к объему реализации всех услуг за минусом налогов.
На основании данной методики определения суммы НДС, уплаченного поставщикам при оказании услуг по перевозке экспортируемого и импортируемого грузов определяется коэффициент расчета в каждом месяце и процентное соотношение объема реализации услуг, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов в денежном выражении к суммарному объему реализации услуг без учета НДС за данный налоговый период (месяц).
На основании полученного соотношения исчисляется сумма НДС, подлежащая вычету при реализации услуг, облагаемых по ставке 0 процентов в данном налоговом периоде на основании книг покупок, рассчитывается коэффициент для определения суммы НДС, подлежащей вычету для каждой реализации, облагаемой по ставке 0 процентов, произведенной в данном налоговом периоде.
Так как главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен порядок ведения раздельного учета, суд пришел к обоснованному выводу о том, что установленный Обществом порядок ведения раздельного учета не противоречит нормам налогового законодательства.
В рамках другого судебного дела ФАС МО (Постановление от 28 июня 2007 г. дело N КА-А40/5913-07) суд также признал правомерным ведение налогоплательщиком раздельного учета принимаемых к возмещению сумм налога в связи с экспортом товаров и на внутреннем рынке, исходя из пропорции, которая определяется расчетным путем исходя из процента экспортной реализации за налоговый период, определяемого от общей суммы реализации за налоговый период, исчисленный коэффициент применяется к суммам НДС к вычету по данным книги покупок с отражением результатов распределения.
Таким образом, вы вправе самостоятельно разработать алгоритм определения НДС по косвенным расходам, приходящегося на экспортные операции.
Анонимный пользователь: На займ учредителя приобретены ОС для собственного использования. Какова практика в такой ситуации возмещения НДС? Правильно ли НДС оставить на 19 сч. до погашения займа?
Руслан Курбанов: Нет, сейчас Налоговый кодекс РФ вообще не требует оплаты для принятия НДС к вычету. Возмещается НДС в такой ситуации в общем порядке, при постановке на учет приобретенного имущества (ст. 172 НК РФ).
Пользователь Анжелика Ник: В договоре с покупателем есть пункт что он возмещает страховку и транспортные расходы если груз отправляется железной дорогой. После отгрузки мы перевыставляем эти расходы покупателю с приложением копий документов на услуги. И если в документах страховка или услуги железной дороги выставлены без НДС тоже выставляем без НДС. Правильно ли это?
Ответ на ваш вопрос зависит от того, как сформулированы условия договора. Дело в том, что в зависимости от условий договора стоимость доставки и страхования может являться частью цены поставляемого товара, а выплачиваемые продавцом перевозчику и страховщику суммы будут в таких условиях его расходами, связанными с выполнением обязательств по договору поставки товара. Соответственно, в такой ситуации продавец обязан уплатить НДС со всей стоимости товара, включающей в себя и стоимость его доставки и транспортировки.
Иная ситуация может складываться, если в договоре прописаны условия, сходные с комиссионными, когда поставщик за счет покупателя заключает договор транспортировки и страхования, а покупатель возмещает ему эти расходы, в такой ситуации поставщик фактически выступает в качестве комиссионера, следовательно, стоимость доставки и транспортировки не включается в налоговую базу по НДС, а перевыставляется покупателю.
Уточняющий вопрос пользователя: Все расходы, связанные с отправкой и доставкой груза ж/д транспортом, возмещает покупатель на основании выставленных документов: счета и акта выполненных работ, с приложением копий документов об отправке и стоимости услуг грузоперевозчика по отправке груза, включая расходы по страхованию груза. Этого достаточно чтобы не включать в налогооблагаемую базу для НДС?
Руслан Курбанов: Думаю да, в подобной ситуации сумма возмещения не должна включаться в налоговую базу по НДС, здесь уместно использовать позицию ФНС по возмещаемым в рамках аренды коммунальным услугам.
Пользователь NtS: Наше предприятие находится на общей системе с НДС. Мы заключаем договоры комиссии с физическими лицами на продажу машин, в которых мы являемся комиссионерами. Когда на машину находится покупатель, мы выставляем ему счет на оплату. Этот счет должен быть с НДС или нет? При получении денег от покупателя, мы должны перечислить деньги физлицу – комитенту. Нужно ли в платежном поручении выделять НДС?
Руслан Курбанов: С учетом того, что ваше предприятие комиссионер и будет продавать автомобили, принадлежащие физическим лицам, то операций по реализации между комиссионером и покупателем не будет, т.к. переход права собственности произойдет от физического лица к покупателю.
Соответственно, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ), данная операция не будет облагаться НДС. Таким образом, вы не должны ни выставлять счет-фактуру, ни выделять НДС при перечислении денег комитенту.
Анонимный пользователь: В каком периоде возникает у налогоплательщика право на вычет НДС по купленным материалам, которые переданы им подрядчику для строительства здания.
А) материалы куплены в 2005 году и переданы подрядчику тогда же
Б) материалы куплены в 2005 году и переданы подрядчику в 2006 году
В) материалы куплены в 2006 году и переданы подрядчику в 2006 году.
Руслан Курбанов: Насколько я понимаю, в первом пункте речь идет о случае, когда здание до 2006 года построено не было.
А, Б) Статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ ..» порядок вычета сумм НДС по материалам, которые были приобретены налогоплательщиком и переданы для строительства подрядчику, не определен.
В то же время статья 2 Закона, говоря о вычете НДС, предъявленного при приобретении товаров, не обуславливает право на вычет НДС направленностью использования данных товаров.
Соответственно, поскольку специальными нормами ст. 3 Закона № 119-ФЗ порядок вычета не определен, то налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в порядке, установленном п. 8-10 ст. 2 Закона 119-ФЗ
В) Что касается налогового вычета по товарам, приобретенным в 2006 году, то редакция главы 21 НК РФ не содержит каких-либо особенностей связанных с применением налогового вычета в подобных ситуациях.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Соответственно, вычеты налога предъявленного в 2006 году при приобретении материалов заявляются в том налоговом периоде, в котором соответствующие материалы были приняты к учету.
Пользователь Искорка: На форуме Клерк.Ру давно идет дискуссия о счете-фактуре на полученный аванс. Руслан Салманович, хотелось бы узнать ваше мнение.
Является ли составление такого счета-фактуры обязательным, если получение аванса и отгрузка в одном налоговом периоде? Отсутствие этого счета-фактуры влечет отказ в налоговом вычете НДС с аванса при отгрузке?
Руслан Курбанов: Ответ на этот вопрос имеет два аспекта. Во-первых, нужно определиться с принципиальной необходимостью выставления счетов-фактур при получении аванса, а во-вторых, выяснить можно ли признать в целях главы 21 НК РФ авансом денежные средства, поступившие в том же периоде, когда была отгрузка товара.
Обязанность составления счета-фактуры налогоплательщиками установлена п. 3 ст. 168 НК РФ, и п.3 ст. 169 НК РФ. В частности, п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков выставлять счет-фактуру при получении аванса. Подобная обязанность установлена Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Однако согласно п. 8 ст. 169 НК РФ Правительством РФ может устанавливаться лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но никак не случаи, когда налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры. Соответственно, строго формально у налогоплательщиков при получении аванса отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур, независимо от того, в каком периоде получен аванс.
Что касается случаев, когда получение оплаты и отгрузка товара происходят в одном периоде, то согласно позиции ВАС РФ, а также многочисленной практике окружных судов, подобные суммы нельзя признать авансом в контексте НК РФ. Так, ВАС РФ в Постановлении № 10927/05 от 27.02.2006 года указал, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла реализация товара».
Кроме того, аналогичные выводы были сделаны в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2005 г. по делу № А56-42410/2004, от 19.08.2005 г. по делу № А56-2775/2005, от 29.08.2005 г. по делу № А56-12554/2005, от 17.10.2005 г. по делу № А56-8586/2005, от 29.12.2005 г. по делу № А44-1858/2005-15, а также в постановлениях ФАС других округов, например, Волго-Вятского округа от 01.08.2005 г. по делу N А82-8356/2004-27, Восточно-Сибирского округа от 27.10.2005 г. по делу N А33-7022/05-Ф02-5255/05-С1, Западно-Сибирского округа от 07.11.2005 г. по делу N Ф04-6626/2005(15155-А45-25), Уральского округа от 18.10.2004 г. по делу № Ф09-4305/04-АК, Постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/2831-05 от 21.04.2005 года, Постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/11070-03 от 19.01.2004 г.
Таким образом, с учетом судебной практики, отсутствие счета-фактуры на полученный аванс, отгрузка в счет которого произошла в том же налоговом периоде, не лишает налогоплательщика права на вычет НДС.
Пользователь Шишигуня: Расскажите пожалуйста, как правильно оформить в бухгалтерском и налоговом учете НДС, уплаченный в качестве налогового агента по аренде муниципального имущества. Когда отразить уплаченную сумму в налоговой декларации?
Руслан Курбанов: В соответствии с п.3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается налоговыми агентами. При этом в силу пункта 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент вправе применить налоговые вычеты, в виде сумм НДС, уплаченных в соответствии со статьей 173 НК РФ при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для операций признаваемых объектом налогообложения по НДС и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
Таким образом, из приведенных норм следует, что право на применение налогового вычета возникает у налогового агента в том налоговом периоде, когда сумма налога на добавленную стоимость, удержанная налоговым агентом с арендодателя, фактически перечислена в бюджет. Последний довод подтверждает судебная практика, содержащаяся в Постановлениях: ФАС Волго-Вятского округа от 2 мая 2007 года Дело N А43-16382/2006-34-691; ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2005 года Дело N Ф04-845/2005(9008-А70-14).
В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2005 года суд сделал вывод, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, учет, удержание и уплата налога налоговым агентом. Условия о предъявлении к вычету в следующем налоговом периоде уплаченного налога законодательство о налогах и сборах не содержит.
Аналогичное мнение по схожему вопросу, только в отношении применения налоговым агентом вычетов по НДС при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, высказывал и Минфин РФ, который в своем письме от 15 июля 2004 г. N 03-04-08/43 делает вывод, что налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
Начать дискуссию