18 сентября 2008 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция на тему «Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС». На вопросы наших пользователей в режиме он-лайн ответил Руслан Курбанов, заместитель генерального директора по правовым вопросам ООО «Аудит – новые технологии».
Посетители сайта задали эксперту 35 вопросов. Самые интересные из них мы приводим в данном материале.
Пользователь В поисках истины: Подскажите, пожалуйста, как трактовать ст. 155 НК РФ?
1) облагается ли НДС первоначальная уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)? (ведь ранее эта операция НДС не облагалась)
2) чем руководствоваться при решении вопроса о налогообложении НДС первоначальной уступки НЕденежного требования?
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по передаче имущественных прав. При этом налоговая база по таким операциям исчисляется в соответствии со ст. 155 НК РФ.
Статья 155 НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость исчисления налоговой базы по операциям первичной уступки права требования, причем как денежного, так и не денежного (за исключением случаев, указанных в п. 5 ст. 155 НК РФ).
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом, не исключено, что, опираясь на вышеуказанную норму, а также с учетом положений ст. 146 НК РФ, которая признает объектом налогообложения операции по передаче имущественных прав, Министерство финансов займет позицию о необходимости исчисления налога на добавленную стоимость с операций по первичной уступке, при этом налоговая база может быть определена налоговыми органами, как вся выручка от передачи права требования. При этом, строго формально такая уплата не приведет к двойному налогообложению и в случае уступки права требования, вытекающего из облагаемых НДС операций, поскольку налог будет уплачиваться с разных объектов: в первый раз с операции по реализации товаров (работ, услуг), а второй – с операции по передаче имущественного права.
Необходимо отметить, что в случае первичной уступки права требования, вытекающего из договора инвестирования строительства нежилого здания, специалисты Минфина РФ заняли позицию о необходимости уплаты НДС со всей стоимости уступленного права (см. разъяснения, опубликованные в журнале «Налоговый вестник», № 2, 2007 г., Письмо Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. № 03-04-10/13).
На наш взгляд, логика о необходимости налогообложения НДС операций по первичной уступке требования не соответствует, в том числе и положениям статьи 153 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ Налоговым кодексом должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения. В свою очередь пункт 1 ст. 153 Кодекса определяет, что налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Кодекса. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 155 Налогового кодекса и нормы данной статьи не содержат положений, определяющих налоговую базу при первичной уступке. В свою очередь, положения п. 2 ст. 153 НК РФ нельзя рассматривать в качестве порядка определения налоговой базы при уступке права требования, нормы указанного пункта устанавливают лишь порядок определения выручки в тех случаях, когда нормами статьи 155 Кодекса установлен механизм определения налоговой базы. Соответственно, поскольку специальные нормы (нормы ст. 155 НК РФ) не устанавливают порядка определения налоговой базы по первичной уступке, то нормы п. 2 ст. 153 НК РФ к такой операции применяться не должны.
Пользователь Мадама: Мы создаем и продаем базы данных на дисках. Состав базы - информация о продукции и предприятиях определенного сектора рынка. Часть дисков зарегистрирована в Роспатенте и их мы продаем нашим клиентам на условиях использования (просмотр и распечатка текста) только на предприятии клиента.
Как облагаются НДС продажи баз данных в зависимости от наличия на них патента?
Руслан Курбанов: В соответствии с п. 4 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами статьи 1262 ГК РФ.
Таким образом, действующее гражданское законодательство не требует обязательной регистрации базы данных. Отсутствие такой регистрации не приводит к невозможности распорядиться принадлежащими правообладателю правами.
Подпунктом 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) по НДС реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Согласно положениям ст.ст. 1235,1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) представляет, либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.
Таким образом, в случае, если права на использование базы данных передаются по лицензионному договору, то данная операция не облагается НДС независимо от наличия либо отсутствия регистрации базы данных.
Анонимный пользователь: Поставщик услуг прислал счет-фактуру и акт вып.работ , датированные февралем 2007 года, и приложили письмо о том, что документы высылают сейчас (сентябрь 2008). Правомерно ли будет зачесть "входной " НДС в сентябре 2008 ,учитывая, что в 2007г. у нас не было подтверждающих документов (актов,счетов-фактур)? Или необходимо все же переделывать отчетность за 2007г.?
Руслан Курбанов: В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете учет хозяйственных операций осуществляется на основании первичных документов. Соответственно, поскольку в феврале 2007 года у Вас не было первичных документов, не было и оснований принимать оказанные услуги к учету. При этом, по правилам бухгалтерского учета исправления в учет прошлых периодов не вносятся, хозяйственная операция в рассматриваемой ситуации отражается в периоде получения первичных документов, т.е. в сентябре 2008 года.
Таким образом, с учетом того, что вычеты применяются после принятия на учет услуг, Вы вправе заявить НДС к вычету в декларации за 3 квартал 2008 года.
Анонимный пользователь: Организация как дилер приобретает для дальнейшей перепроджи программное обеспечение (ПО), которое отгружается без лицензионного договора или по договору купли-продажи с выделенным НДС. Будет ли приниматься НДС в зачет?
Организация как разработчик ПО продает право на использование ПО по лицензионному договору. Право на воспризведение ограничено количеством оплаченных инстоляций. В договоре оговаривается право на гарантийное сопровождение ПО в течение какого-то срока как неотъемлемое право использования ПО(без выделения стоимости гарантийного сопровождения). Поставка ПО включает в себя материальный носитель, ключ защиты и метод. руководства, но в договоре материальные носители не прописываются, входят в стоимость права на передачу ПО и списывается на затраты в соответствии с внутренними приказами и накладными на списание материалов.
Будет ли возникать НДС для начисления в бюджет при таком оформлении?
Что является основными критериями в лицензионном договоре, при котором НДС начисляться не будет?
Надо ли в лицензионном договоре прописывать передачу материальных носителей?
Руслан Курбанов: Введенным в действие с 01.01.2008 года подпунктом 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) по НДС реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Вопросы передачи исключительных прав на программы ЭВМ, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности регулирует часть четвертая ГК РФ (в редакции ФЗ № 230-ФЗ от 18.12.2006 года). Согласно положениям ст.ст. 1235,1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) представляет, либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.
В соответствии с требованиями п.4. ст. 129 ГК РФ – права на результаты интеллектуальной деятельности, а также материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты, могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому в случаях и в порядке, которые установлены ГК РФ.
Положениями ст. 1272 ГК РФ установлено, что экземпляры произведения, правомерно введенные в гражданский оборот на территории РФ путем их продажи или иного отчуждения, могут распространяться без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения.
Соответственно, из требований ГК РФ следует, что экземпляр программы на материальном носителе может являться самостоятельным объектом гражданского оборота, который может передаваться (продаваться по договору купли-продажи) без возникновения отношений по использованию программного продукта в рамках лицензионного договора.
Таким образом, из буквального толкования положений п.п. 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ, а также требований ГК РФ, регламентирующих передачу прав на программы ЭВМ следует, что при передаче экземпляра программы ЭВМ по договору купли-продажи, освобождение от НДС не может применяться, так как при такой операции не происходит передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин РФ (Письмо Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-07-15/44).
Соответственно, в случае приобретения экземпляра программы, и последующего его отчуждения по договору купли-продажи организация обязана уплатить НДС с реализации и имеет право на вычет входного НДС.
Что касается возможности включения в лицензионный договор положений о передаче материального носителя, то полагаю, что наличие в договоре подобного условия, равного как и условия о гарантийном сопровождении, не изменит юридическую квалификацию договора как лицензионного и не приведет к необходимости исчисления НДС. Критериями для признания договора лицензионным выступает наличие в нем условий, установленных для лицензионных договоров Гражданским кодексом РФ.
Пользователь LEA-Elena: Мы работаем с Белоруссией по импорту товаров. Доставка товара по договору производится белорусской стороной. По учетной политике мы затраты на доставку учитываем в составе расходов на продажу. В заявлении, предоставляемом в ИФНС, мы начисляем НДС на стоимость товара и транспортные расходы, оплачиваем НДС и после оплаты берем его в зачет. Но банк требует, чтобы мы еще оплатили НДС и налог на прибыль отдельно со стоимости доставки как налоговый агент и мы платим. Но в этом случае идет двойное налогообложение - мы начисляем НДС и платим со стоимости товара плюс доставка и еще отдельно только с доставки.
НО! порывшись в нормативных документах мы пришли к следующему выводу.
Порядок по уплате НДС российской фирмой-импортером при ввозе товаров из Республики Беларусь, определен в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 г.
В соответствии с п. 2 раздела 1 Положения о взимании косвенных налогов (Приложение к Соглашению), для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки).
Таким образом, при заполнении декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Беларуссии в строке 010 указывается сумма товара плюс транспортные расходы и от нее считается 18%. В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 N 704, начиная с 05.07.2005, налогообложение транспортных услуг по перемещению грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию производится по нулевой ставке. (Письмо ФНС от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877). Таким образом, сумма, оплаченная за доставку не облагается российским НДС. Исходя из этого, исключается двойное налогообложение.
В учетной политике обязательно должны быть отражены данные особенности расчетов по операциям с Белоруссией. Правильно ли наше мнение?
Руслан Курбанов: Ваше мнение правильное. Услуги по транспортировке, оказываемые белорусской организацией не облагаются российским НДС. Данный вывод следует из положений п. 5 ст. 3 Протокола от 23 марта 2007 года между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, согласно которому местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны.
Положения данного пункта применяются, в частности, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи. При этом согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Соответственно, поскольку местом реализации транспортных услуг в вашей ситуации будет территория Республики Беларусь, у российской организации в любом случае отсутствует обязанность по удержанию НДС в качестве налогового агента, независимо от того, по какой ставке подобные услуги облагаются НДС на территории Беларуси. Данное обстоятельство не требует специального отражения в учетной политике.
Анонимный пользователь: У меня такой вопрос: мы постоянно проводим различные мероприятия в рекламных целях. Для нас организацией и проведением данных акций занимается рекламное агентство, которое по итогам каждого такого мероприятия представляет нам акт выполненных работ, счет-фактуру, установленного образца и договор на конкретное мероприятие. Достаточно ли этих документов для возмещения НДС?
Руслан Курбанов: В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей и при наличии соответствующих первичных документов.
Соответственно, поскольку у вас имеются первичные документ (акты выполненных работ), счета-фактуры, и очевидно вы приняли к учету указанные услуги и намереваетесь использовать их в облагаемой НДС деятельности, то следует признать, что в подобной ситуации ваша организация имеет право на налоговый вычет.
Пользователь mvf: Организация оказывает как облагаемые, так и необлагаемые НДС услуги. В соответствии с НК-154, налогоплательщики обязаны исчислить НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
В связи с тем, что не представляется возможным определить по какому виду деятельности (облагаемому или необлагаемому) поступила оплата (частичная оплата) от покупателей (заказчиков), организация вынуждена исчислять НДС со всей суммы поступивших авансов. Правомерно ли принятие (в следующем налоговом периоде) к вычету "авансового" НДС при реализации необлагаемых налогом услуг?
Или надо сдавать корректирующую декларацию за предыдущий(ие) период(ы)?
Руслан Курбанов: Исходя из содержания ст. 153, 154 НК РФ налоговая база определяется по операциям, облагаемым НДС. Соответственно, указание в ст. 167 НК РФ на то, что налоговая база определяется в момент получения денежных средств в качестве предварительной оплаты, следует оценивать в совокупности со ст. 146, 149, 153, 154 НК РФ.
Таким образом, в виду отсутствия оснований для обложения самой реализации услуг в силу того, что они подпадают под перечень, установленный ст. 149 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует и обязанность по уплате НДС аванса, поступившего в счет оплаты подобных услуг. Уплата НДС с аванса, поступившего в счет оплаты необлагаемых НДС услуг, приводит к излишней уплате НДС.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Для возврата излишне уплаченного налога необходимо представить в налоговый орган заявление о возврате и уточненную налоговую декларацию за период, в котором аванс был включен в налоговую базу.
Оснований для вычета НДС в подобной ситуации не имеется, т.к. п. 8 ст. 171 НК РФ устанавливает право на вычет НДС, уплаченного с аванса, регулирует случаи вычета НДС, уплаченного в соответствии с главой 21 НК РФ, т.е. с аванса, поступившего в счет оплаты облагаемых НДС операций.
Пользователь Алена Васильевна: На объекте идет ремонт. Ремонт здания. Устанавливается отопительная система. Ремонт такой, что из сарая делают приличное производственное здание. Система отопления была на уровне гнилых труб от котельной. Сейчас будет полноценная отопительная система, практически автономная. Можно ли это всё это расценивать всё-таки, как ремонт и не начислять НДС?
Руслан Курбанов: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.
Законодательством РФ о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Описание работ, приведенное в вопросе, позволяет сделать вывод, что производится реконструкция объекта недвижимости. Согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ под реконструкцией понимается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее - этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
Из п. 22 Постановления Госкомстата от 20 ноября 2006 г. N 69 следует, что работы по реконструкции объекта недвижимости относятся к строительно-монтажным работам.
Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что стоимость производимых работ подлежит включению в налоговую базу по НДС.
Пользователь Chudachka: Компания заключает договор аренды помещений. Но на здание, в котором расположено помещение, новое, на него не оформлено право собственности. Может ли в данном случае компания принимать к вычету НДС по арендной плате?
Руслан Курбанов: Согласно ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).
Соответственно, в случае, если договор аренды был заключен до государственной регистрации права собственности арендодателя, то данный договор является недействительной сделкой, поскольку противоречит ст. 608 ГК РФ. Это означает, что формально у сторон не возникает отношений по аренде имущества, что в свою очередь строго формально приводит к отсутствию факта реализации, поскольку в данном случае арендодатель передал право, которое на момент передачи ему еще не принадлежало в силу отсутствия государственной регистрации.
Исходя из изложенного, не исключаю, что налоговые органы при проведении налоговых проверок не признают право на применение налогового вычет в подобной ситуации. Вместе с тем, следует иметь в виду, что судебная практика по подобным делам складывается в пользу налогоплательщиков, суды исходят из того, что применение вычета налога на добавленную стоимость, связанного с арендой недвижимого имущества, не зависит от факта государственной регистрации права на сдаваемое в аренду имущество (Постановления ФАС Северо-западного округа от 06.10.2003 N А56-6651/03, от 28.01.2004 N А56-28713/03).
Пользователь Olga_70: С 1 мая 2008 г. начали действовать новые правила уплаты НДС в рамках соглашения между Россией и Белоруссией, по которому транспортные услуги облагаются НДС по месту нахождения исполнителя. Т.е. в ситуации, когда белорусский перевозчик оказывает для нас транспортные услуги по перевозке международного груза, например из Турции в Россию, он и должен уплатить НДС в бюджет РБ. Но по законодательству РБ международные перевозки не облагаются НДС. Т.е. в данном случае получается, что НДС не платит ни один из участников сделки. Верно ли это? И не нужно ли в данном случае требовать какое-либо подтверждение от белорусской стороны об уплате ими НДС в бюджет Белоруссии.
Руслан Курбанов: Согласно п. 5 ст. 3 Протокола от 23 марта 2007 года между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, согласно которому местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны.
Положения данного пункта применяются, в частности, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи. При этом согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Соответственно, поскольку местом реализации транспортных услуг в вашей ситуации будет территория Республики Беларусь, у российской организации отсутствует обязанность по удержанию НДС в качестве налогового агента, независимо от того, облагаются или нет НДС на территории Беларуси. Подтверждений об уплате НДС в Республике Беларусь от перевозчика не требуется.
Организация (А) безвозмездно передала материальные ценности другой организации (Б).
Если А выставит счет-фактуру Б, а Б в свою очередь в дальнейшем будет использовать материальные ценности в деятельности, облагаемой НДС (продажа например) имеет ли право Б принять к вычету сумму налога по счету-фактуре А? Из буквального анализа норм гл. 21 НК РФ прямого запрета я не увидел.
Пользователь MakZum: Организация (А) безвозмездно передала материальные ценности другой организации (Б). Если А выставит счет-фактуру Б, а Б в свою очередь в дальнейшем будет использовать материальные ценности в деятельности, облагаемой НДС (продажа например) имеет ли право Б принять к вычету сумму налога по счету-фактуре А? Из буквального анализа норм гл. 21 НК РФ прямого запрета я не увидел.
Руслан Курбанов: Интересный вопрос. Действительно сейчас для вычета не требуется оплата налога поставщику, соответственно, на первый взгляд, кажется, что формальных препятствий к вычету налога нет.
Однако, на мой взгляд, применение налогового вычета в подобной ситуации будет все же противоречить главе 21 Налогового кодекса.
Данный вывод основан на следующем. В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При передаче имущества безвозмездно, несмотря на то, что данная операция в соответствии со ст.146 НК РФ признается реализацией, предъявления суммы налога к оплате получателю имущества не происходит.
По моему мнению, это позволяет утверждать, что у получателя имущества отсутствует право на применение налогового вычета.
Анонимный пользователь: Компания экспедитор по поручению экспедитору, полученного от клиента, находит перевозчика и организует перевозку товаров из-за границы по заявке, отправленной перевозчику. По окончании перевозки получает акт перевозчика, где написано «перевозка товара от г. Берлин до г. Москва» -1000 евро.
Экспедитор выставляет акт клиенту, где написано:
1. перевозка товара от г. Берлин до г. Москва» - 1000 евро ,
2. Организация перевозки товара от г. Берлин до г. Москва – 200 евро.
Итого . – 1200 евро
В том числе НДС 0%.
Верно ли будет применение в таком случае ставки НДС 0%?
Руслан Курбанов: Из текста вапроса можно сделать вывод, что имеет место перевозка товара в связи с его импортом в РФ. Случаи применения ставки 0% установлены ст.164 НК РФ. Ни один из указанных в данной статье случаев не подходит под описание ситуации, изложенной в запросе. Соответственно, оснований для применения ставки 0% в рассматриваемой ситуации не имеется.
В ст. 801 ГК РФ указано, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом согласно ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.
Таким образом, по договору транспортной экспедиции экспедитор может оказывать услуги, связанные с перевозкой груза, сам либо организовать их выполнение другими организациями. Если по договору транспортной экспедиции экспедитор оказывает услуги не сам, а привлекает за счет клиента от своего имени или от имени клиента транспортную организацию, то такой договор содержит элементы посреднической сделки.
Согласно Письму Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103 налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках указанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения.
Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/69.
По мнению арбитражных судов, налогоплательщики, оказывающие услуги по договору транспортной экспедиции, должны определять налоговую базу по правилам ст. 156 НК РФ. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.2007 N А31-10367/2005-7 арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно исчислил налог лишь с вознаграждения, полученного за организацию перевозки грузов. Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15, от 19.03.2007 N А31-11508/2005-19, ФАС Уральского округа от 15.09.2004 N Ф09-3781/04-АК, ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4132.
Согласно ст. 146 НК РФ реализация услуг признается объектом налогообложения в случае, если она осуществляется на территории РФ. В соответствии с подп. 4.1 п.1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг признается территория РФ в отношении услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
С учетом того, что пунктом назначения товара является г. Москва, а экспедиторские услуги (непосредственно связанные с перевозкой) оказываются российской организацией, то местом оказания экспедиторских услуг следует признать территорию РФ. Соответственно, со стоимости организации перевозки необходимо уплатить налог на добавленную стоимость.
Что касается самих услуг по транспортировке, оказываемых перевозчиком, то в случае, если они оказываются российским перевозчиком, то они облагаются НДС, т.к. в соответствии с подп. 4.1. п.1 ст. 148 НК РФ считаются оказанными на территории РФ. В случае же, если перевозчиком является иностранная организация, то согласно подп. 5 п. 1.1. ст. 148 НК РФ местом оказания услуг территория РФ не является и у перевозчика отсутствует обязанность по уплате российского НДС.
Однако в любом случае, исходя из того, что налоговая база определяется экспедитором по правилам ст. 156 НК РФ стоимость перевозки в нее включаться не должна, независимо от того, на какой территории оказываются услуги по перевозке.
Пользователь Лазыкина Галина: Восстанавливать ли НДС с суммы, списанной в доходы кредиторской задолженности при истечении срока исковой давности и по другим основаниям ?
Руслан Курбанов: Нет, Налоговый кодекс не предусматривает подобной обязанности.
Пользователь Aleksandr Ivanov: Каким образом отражается входной НДС в книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения? Отдельной строкой (НДС) или в общей совокупной стоимости приобретенного товара без разделения.
Руслан Курбанов: Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налог на добавленную стоимость поименован в качестве отдельного вида расходов. При этом Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н, которым утверждены форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения, специально не оговорено, каким образом должен указываться НДС в книге учета доходов и расходов.
Однако, исходя из того, что Налоговый кодекс поименовал НДС в качестве самостоятельного расхода, логичным представляется, что суммы НДС должны быть указаны в книге отдельной строкой. Вместе с тем, по нашему мнению, указание НДС в стоимости приобретенного товара также не может быть признано нарушение порядка ведения книги учета доходов и расходов.
Анонимный пользователь: Из-за того, что поставщик вовремя не завел договор в базу данных, первичные документы за январь 2008г. за оказанные услуги по аренде почтового ящика выдал с датой 29 февраля, но и в акте и в сч/ф указано, что услуги за январь. Признают ли при проверке право на вычет по этой сч/ф инспекторы?
Руслан Курбанов: На мой взгляд, оснований для отказа в применении налогового вычета в подобной ситуации нет, поскольку все условия для вычета НДС, установленные ст.171, 172 НК РФ будут считаться выполненными.
Пользователь K777-ксюня: Мы бюджетная организация (образование), налогоплательщиками НДС не являемся. Должны ли мы вести книгу покупок? Ведь в правилах ведения книг покупок и продаж сказано, что они ведутся налогоплательщиками данного налога. Но налоговики говорят, что все равно надо вести.
Руслан Курбанов: Налогоплательщиками НДС согласно ст. 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели. Из текста вопроса можно предположить, что Ваша организация занимается образовательной деятельностью, которая в соответствии со ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС.
Случаи, при которых необходимо вести книги покупок и продаж, установлены п. 3 ст. 169 НК РФ. Согласно данной норме книги покупок и продаж ведутся и в том случае, если организация осуществляет деятельность, освобожденную от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Резюмируя вышеизложенное, можно сказать следующее. Налоговый кодекс связывает обязанность по ведению книг покупок и продаж не с наличием у организации облагаемых НДС операций, а с фактом осуществления организацией, операций признаваемых объектом налогообложения, включая и те операции, по которым налог не исчисляется в силу ст. 149 НК РФ.
Пользователь РП: В собственности нашей фирмы есть научное судно, которое мы сдаем в аренду (Тайм Чартер) с экипажем иностранному заказчику. Судно работает за границей без захода на территорию России. Оплату за аренду мы получаем в валюте без НДС. Затраты по содержанию судна (связь, запчасти и пр.) списываем на расходы вместе с НДС согласно пп 2п 2 ст. 170 НК. Аппарат управления находится в Москве. Куда относить суммы НДС по расходам на содержание офиса (связь, аренда, канцтовары)?
Руслан Курбанов: Все зависит от того, осуществляете ли вы иную деятельность, облагаемую НДС. Если нет, то также списываете на расходы в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ. Если осуществляется и иная деятельность, облагаемая НДС, то общехозяйственные расходы следует распределять согласно пропорции, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Анонимный пользователь: Наша компания занимается транспортно-экспедиторским обслуживанием. Работаем на ОСНО. При выставлении счета клиентам сумма НДС берется не со всей суммы, т.к. мы пользуемся услугами в том числе и перевозчиков, применяющих на ЕНВД.
Однако, при оплате наши заказчики не всегда внимательно смотрят счет и оплачивают его с указанием НДС(18%) со всей суммы счета. Это ведет к увеличению суммы НДС в п/п по сравнению с суммой НДС, указанной в счете. Имеет ли эта разница негативные налоговые последствия?
Руслан Курбанов: Нет, выделение НДС в платежном поручении не приводит к обязанности по его уплате.
Основанием для возникновения обязанности по уплате НДС является осуществление налогоплательщиком операций, облагаемых налогом. Единственным исключением из данного правила является установленная п. 5 ст. 173 НК РФ обязанность по уплате НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным налогом.
Пользователь ыупут: За просрочку оплаты арендодатель начисляет арендатору штрафные санкции. С начисленных сумм штрафов арендодатель исчисляет НДС по ставке 18/118. Обязан ли арендодатель выписывать и выдавать арендатору сч.ф. на сумму штрафных санкций?
Руслан Курбанов: Нет, не обязан. Более того, с начисленных сумм штрафов арендодатель не обязан уплачивать НДС, поскольку штрафные санкции НДС не облагаются. Данный вывод подтверждается, в том числе и практикой Высшего Арбитражного суда РФ, Постановление от 5 февраля 2008 г. № 11144/07.
Пользователь Nirico: Предприятие с 1 января 2009 года теряет право находиться на ЕНВД (среднесписочная численность свыше 100 человек). Нужно ли на 1 января восстанавливать входящий НДС на остатки товаров, материалов, ОС? И как правильно это сделать? Ведь многие материалы, ОС числятся на учете уже много лет и найти документы, которые подтверждали бы ставку НДС при их покупке, и был ли он вообще, уже нереально.
Руслан Курбанов: Обязанность по восстановлению НДС установлена ст. 170 НК РФ, согласно данной статье восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету, в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом под восстановлением НДС понимается уплата в бюджет налога, ранее принятого к вычету.
С учетом того, что ваша организация была на ЕНВД, когда приобретала товары, то, соответственно, предъявленный поставщиками НДС, к вычету не принимался, следовательно отсутствует и обязанность по его восстановлению.
Пользователь НКО-бух: Некоммерческая организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью, арендует федеральное имущество. Аванс платится ежемесячно. НДС как налоговый агент - до 20 числа следующего квартала за предыдущие 3 месяца. Надо ли перечислять в бюджет НДС одновременно с выплатой арендной платы? Составлять 2 счета-фактуры и вести книгу-продаж (книга покупок не ведется, т.к. нет другой налогооблагаемой деятельности, кроме налогового агента, все - на себестоимость)? Вести журнал учета выданных (как агент) и полученных счетов-фактур (в том числе и за аренду)?
Руслан Курбанов: Нет, НДС перечислять помесячно не надо, вы правомерно уплачиваете налог до 20 числа следующего квартала. Это следует из положений п. 1 ст. 174 НК РФ, согласно которому уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку гл. 21 НКК РФ не установлено специальных сроков уплаты НДС налоговыми агентами, то следует руководствоваться вышеуказанной общей нормой.
Налоговый кодекс не указывает на обязанность налогового агента выставлять счет-фактуру при аренде государственного имущества.
В то же время п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС установлено, что налоговые агенты обязаны регистрировать в книге продаж счета-фактуры. Руководствуясь указанным пунктом Правил, налоговые органы требуют от налоговых агентов составления счетов-фактур. Однако необходимо отметить, что поскольку Ваша организация не применяет налоговый вычет сумм НДС, уплаченных в качестве налогового агента, то отсутствие счета-фактуры (учитывая, что обязанность по его выставлению не установлена Кодексом) не приведет к налоговым рискам в части НДС.
Относительно необходимости ведения книги покупок и журналов учета выданных (полученных) счетов-фактур необходимо отметить, что обязанность по составлению указанных документов отсутствует в случае, если Ваша организация не совершает операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, включая и операции, не подлежащие налогообложению (п 3 ст. 169 НК РФ).
Пользователь Вуколова Наталья: Получен акт и счет-фактура по получению годового пакета обновлений программного комплекса. Счет-фактура на полную сумму обновлений. Как правильно возместить НДС по этому счету-фактуре:
- сразу возместить всю суммй НДС, так как документ получен на всю сумму;
- частями, разделенными на 12?
Руслан Курбанов: Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет нематериальных активов.
В виду того, что программа будет принята к учету сразу, то при выполнении прочих условий для вычета (наличие счета-фактуры и использование программы для деятельности, облагаемой НДС) вы вправе предъявить НДС к вычету сразу, в периоде приобретения программы.
Пользователь syroed: Мы агенты. Субагенты переводят нам денежные средства, выделяя НДС. Принципалу переводим такие же суммы, но пишем без НДС. В соответствии со ст. 156 НК РФ уплачиваем НДС, только со своего вознаграждения.
Выделение НДС в платежных поручениях не является основанием для его уплаты в бюджет?
Руслан Курбанов: Основанием для возникновения обязанности по уплате НДС является осуществление налогоплательщиком операций, облагаемых налогом.
Единственным исключением из данного правила является установленная п. 5 ст. 173 НК РФ обязанность по уплате НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным налогом. Выделение НДС в платежном поручении не приводит к возникновению обязанности по его уплате в бюджет.
Пользователь Julia_2006: Если в течение квартала не было никаких продаж, можно входной НДС от поставщиков поставить к возмещению в декларации за этот квартал или правильнее включить весь НДС в книгу покупок в следующем квартале, когда появится реализация?
Руслан Курбанов: Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит такого условия для вычета налога на добавленную стоимость, как наличие в течение налогового периода операций по реализации. Соответственно, в случае, условия для вычета НДС, установленные ст. 171, 172 НК РФ Вами соблюдены, то вы вправе заявлять НДС к возмещению, даже если налоговая база в данном налоговом периоде равна нулю.
Следует отметить, однако, что налоговые органы придерживаются иной позиции, о чем свидетельствует, например Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21 февраля 2007 г. № 19-11/16566. На мой взгляд, позиция ФНС явно противоречит Налоговому кодексу РФ, и многочисленная судебная практика подтверждает право налогоплательщика на налоговый вычет и возмещение НДС в случае, если у него в соответствующем периоде отсутствовали операции по реализации
Начать дискуссию