Права налогоплательщиков на получение стандартных налоговых вычетов предусмотрены ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации.
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
Прежде всего необходимо отметить, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи недвижимого и иного имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).
До принятия Федерального закона от 7.07.03 № 105-ФЗ “О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” стандартные налоговые вычеты в течение года могли предоставлять только работодатели. Физическим лицам, получавшим доходы, облагаемые налогом по ставке 13% и не состоящим с кем-либо в трудовых отношениях, за получением таких вычетов необходимо было обращаться в налоговый орган по месту жительства и сдавать налоговую декларацию. После вступления в силу указанного Закона порядок предоставления стандартных вычетов изменился. Теперь получить стандартный налоговый вычет можно не только у работодателя, но и у любого налогового агента, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Такой порядок действует с 1 января 2003 г.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
У налогоплательщиков нередко возникают вопросы, связанные с предоставлением стандартных налоговых вычетов. Мы ответим на некоторые из них.
Имеет ли налогоплательщик, работающий в организации с начала года, право на стандартный налоговый вычет, если до настоящего времени заявления в бухгалтерию организации на предоставление вычета от него не поступило?
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, за каждый месяц налогового периода, в течение которого между ним и налоговым агентом заключен трудовой договор. Следовательно, при подаче письменного заявления от работника бухгалтер вправе предоставить ему вычет с начала года.
Обязаны ли сотрудники организации, работающие в организации много лет, ежегодно представлять заявления, справки и копии различных документов для получения стандартных налоговых вычетов или такая необходимость возникает только в случае изменений в жизни работников?
Заявление подается один раз и действительно до того момента, пока работник не уволится с данного предприятия или не отзовет заявление. Что касается документов, подтверждающих право на вычеты, то они обновляются по мере необходимости в случае соответствующих изменений.
Физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организациями, стандартные налоговые вычеты предоставляются только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщики имели налогооблагаемый доход.
Возможно ли предоставление физическому лицу стандартных налоговых вычетов за весь год при выплате ему единовременного дохода в конце года, если этот налогоплательщик ранее не работал в организации и не имел других источников дохода?
Как уже указывалось, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между ним и налоговым агентом заключен трудовой договор. Следовательно, в данном случае оснований для предоставления вычетов в полном объеме, т.е. за 12 месяцев, не имеется.
Работник организации получал зарплату в январе-феврале, а решением суда он был уволен в октябре, при этом работодатель заработную плату за март-октябрь не выплачивал. Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты работнику с марта по октябрь?
Заявление о предоставлении вычета подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится с данного предприятия или не отзовет заявление. В связи с этим право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он не получал заработную плату, т.е. за период с марта по октябрь.
Работник организации один месяц находился в отпуске без сохранения заработной платы. Предоставляются ли ему стандартные налоговые вычеты за время такого отпуска?
Согласно ст. 128 Трудового кодекса Российской Федерации по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Так как отношения работника и работодателя сохраняются и во время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы, за те месяцы налогового периода, когда работник находится в таком отпуске, ему предоставляются стандартные налоговые вычеты в общеустановленном порядке.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы налогоплательщика и суммы налога на доходы.
Гражданин в течение года не работал, на работу устроился в декабре. В каком размере полагаются ему стандартные налоговые вычеты - за весь год или только за декабрь? Если налоговый агент не предоставит ему такие вычеты, вправе ли гражданин заявить вычеты в налоговый орган?
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между ним и налоговым агентом заключен трудовой договор. Следовательно, в данном случае стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только за месяц получения дохода, т.е. за декабрь.
Пунктом 4 ст. 218 НК РФ определено, что в том случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных этой статьей.
Пенсионер в течение года по бывшему месту работы ежемесячно получал материальную помощь в размере 2 000 руб. Других доходов, кроме государственной пенсии, он не имел. С материальной помощи бухгалтерия организации исчисляла налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Имеет ли право налогоплательщик на получение стандартных налоговых вычетов при налогообложении полученного дохода?
Согласно ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в течение всего года. Поэтому до окончания года он должен подать в бухгалтерию организации заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие право на вычеты.
Предположим, что пенсионер имеет право на вычет, установленный п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, т.е. 400 руб. за каждый месяц налогового периода.
Общий размер материальной помощи уменьшается на необлагаемую сумму 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, облагаемый доход налогоплательщика за январь-ноябрь составил 20 000 руб. (2000 руб. х 11 месяцев - 2 000 руб.). С этой суммы был удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц - 2600 руб. (20 000 руб. х 13%).
При расчете налоговой базы в декабре бухгалтерия организации должна предоставить стандартный налоговый вычет начиная с января. Поскольку в декабре облагаемый доход пенсионера превысил 20 000 руб., вычет предоставляется с января по ноябрь, т.е. за 11 месяцев. Его общая сумма составляет 4400 руб. (400 руб. х 11 месяцев). Сумма исчисленного налога - 2 288 руб. [(2 000 руб. х 12 месяцев - 2 000 руб. - 4 400 руб.) х 13%]. Данная сумма меньше суммы фактически удержанного и уплаченного налога на 312 руб. (2 600 - 2 288). Эта разница должна быть возвращена налогоплательщику либо зачтена в счет будущих платежей по налогу в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого он должен подать в организацию, удержавшую налог, соответствующее заявление.
Налогоплательщик работал в организации по трудовому договору в течение одного месяца (в декабре 2003 г.) и получил доход в размере 20 001 руб. Может ли налогоплательщик, представив по окончании налогового периода в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, получить стандартные налоговые вычеты за 11 месяцев 2003 г.?
Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.
Налогоплательщик, работавший в организации в течение одного месяца (в декабре) и получивший согласно трудовому договору доход в размере 20 001 руб., не имеет права на получение указанных стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов в следующих размерах: 3 000, 500, 400, 300 и 600 руб. Данные вычеты можно разделить на две группы. Первая группа вычетов предусмотрена п.п. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: в размере 3 000 руб., в размере 500 руб., в размере 400 руб.
Право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют:
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, ставшие инвалидами вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;
- инвалиды Великой Отечественной войны;
- инвалиды I, II и III групп из числа военнослужащих, которые получили инвалидность вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
- бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшим участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту “Укрытие”;
- налогоплательщики, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лица начальствующего и рядового состава, несшие службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг.;
- иные категории лиц, которые связаны с аварией на Чернобыльской АЭС;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии, произошедшей в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и на реке Теча;
- лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия, сборке ядерных зарядов, ликвидации радиационных аварий, которые произошли на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Минобороны России и др.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются указанным категориям граждан на основании письменного заявления и справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления вычета. При этом следует иметь в виду, что согласно приказу Минздрава СССР от 28.09.88 № 731 установление причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС производится Центральным межведомственным советом по установлению причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Перечень заболеваний утвержден приказом Минздрава России и Минтруда России от 26.05.99 № 198/85 “О перечне заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС”.
Право на получение вычетов для граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и на реке Теча, дает удостоверение единого образца. Положение о порядке оформления и выдачи удостоверений гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, утверждено приказом МЧС России от 24.04.00 № 229.
Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб. как инвалид войны участник Великой Отечественной войны, ставший инвалидом вследствие общего заболевания?
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 12.01.95 № 5-ФЗ “О ветеранах” участникам Великой Отечественной войны, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья или других причин (кроме лиц, инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий), предоставляются права и льготы инвалидов войны согласно установленной группе инвалидности без дополнительного экспертного медицинского освидетельствования. В п.п. 1 п. 1 ст. 14 данного Закона определено, что инвалидам войны предоставляются льготы по пенсионному обеспечению и налогообложению в соответствии с законодательством.
Таким образом, участники Великой Отечественной войны, ставшие инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья или других причин, приравниваются по статусу к инвалидам войны.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется в том числе на инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
Налоговые агенты должны представлять участникам Великой Отечественной войны, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания, стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода согласно п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории физических лиц:
- инвалиды детства, а также инвалиды I и II групп;
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, которые награждены орденом Славы трех степеней;
- лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
- участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, которые входили в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
- лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.;
- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, которые получили сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источниками ионизирующих излучений;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения;
- рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- лица, эвакуированные, а также переселенные или выехавшие из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении “Маяк” и катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждает право на вычет (например, удостоверения инвалида о праве на льготы, книжки Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденской книжки, удостоверения участника Великой Отечественной войны, справки врачебно-трудовой экспертизы и др.).
Гражданин, участвовавший в послевоенных операциях по боевому тралению, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.01.95 г. № 5-ФЗ “О ветеранах” относится к ветеранам боевых действий. Свидетельством, выданным военным комиссариатом, определено право на льготы, установленные п. 1 ст. 16 данного Закона, в частности льготы по пенсионному обеспечению и налогообложению в соответствии с законодательством (п.п. 1 п. 1 ст. 16 этого Закона). Распространяется ли на таких налогоплательщиков право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, как на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан?
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии.
Инструкцией о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом “О ветеранах”, утвержденной постановлением Минтруда России от 11.10.2000 № 69 (зарегистрирована в Минюсте России 10.11.2000 № 2448), установлено, что свидетельства о праве на льготы ветеранам боевых действия из числа лиц, участвовавших в послевоенных операциях по боевому тралению, выдаются военными комиссариатами, органами внутренних дел и соответствующими органами Федеральной службы безопасности Российской Федерации. В связи с этим свидетельство, выданное военным комиссариатом физическому лицу - ветерану боевых действий, может являться основанием для предоставления стандартного налогового вычета в размере 500 руб.
Физическое лицо имеет троих детей. Данный налогоплательщик является инвалидом I группы. В течение года он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями: за период с января по декабрь в обществе с ограниченной ответственностью он ежемесячно получал 12 500 руб.; в апреле за выполненную работу у предпринимателя за период с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.; в декабре в акционерном обществе он получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы. На предоставление каких стандартных налоговых вычетов имеет право налогоплательщик?
Указанный налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: согласно п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода; согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде расходов на обеспечение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб.
На основании п. 3 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов у одного из указанных налоговых агентов по своему выбору. Для этого ему необходимо представить одному из налоговых агентов заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение года о своем праве на вычеты ни одному из этих налоговых агентов, то для их получения по окончании года он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства с заявлением стандартных налоговых вычетов в отношении дохода, полученного у одного из указанных налоговых агентов.
Допустим, что налогоплательщик в декабре представил заявление и соответствующие документы, подтверждающие его право на вычеты, в общество с ограниченной ответственностью. Бухгалтерия этого общества должна произвести расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц в отношении полученных им в этом обществе доходов начиная с января.
В нашем примере в обществе с ограниченной ответственностью налогоплательщик получил доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 6 900 руб. [(500 руб. х 12 месяцев) + (300 руб. х 3 ребенка х 1 месяц)]. Налог исчисляется по ставке 13% с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.
В отношении доходов, полученных налогоплательщиком у предпринимателя и в акционерном обществе, исчисление налога производится с полученного дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.
Работнику предприятия - инвалиду I группы предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Согласно приложенной справке бюро медико-социальной экспертизы его инвалидность установлена сроком на 1 год - с 1 августа 2003 г. по 31 июля 2004 г. Предоставляется ли этому налогоплательщику стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. с августа 2004 г.?
В случае непредставления указанным работником новой справки об инвалидности начиная с августа 2004 г. работник не вправе претендовать на стандартный налоговый вычет в указанном размере.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 3 000 и 500 руб. Вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.
Если налогоплательщик работает в организации не с первого месяца налогового периода, то стандартные налоговые вычеты ему предоставляются с учетом дохода, полученного с начала года на предыдущем месте работы.
Сумма полученного дохода с начала года подтверждается справкой о доходах налогоплательщика (форма № 2-НДФЛ), выданной ему на предыдущем месте работы.
К. Капустин,
советник налоговой службы III ранга
“Финансовая газета. Региональный выпуск” № 33, 2004
Начать дискуссию