Горячая линия: Налог на имущество

Здание без внутренней отделки можно включить в состав основных средств после его ремонта

– Мы приобрели под офис этаж в только что построенном здании, которое уже сдано в эксплуатацию. Права на недвижимость мы зарегистрировали в июне, но пока помещения не готовы к эксплуатации, так как требуют капитальной отделки – здание изначально сдавалось под самостоятельную отделку. Можем ли мы, пока не закончена отделка, учитывать офисы на 08?м счете? Или объект нужно поставить на 01-й счет и платить с него налог на имущество?

– До тех пор пока помещения не будут готовы к эксплуатации, включать их в состав основных средств и платить с них налог на имущество не нужно. Ведь капитальный ремонт в данном случае направлен на то, чтобы привести здание в состояние, пригодное для использования. А такие затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

– А как быть с тем, что мы уже зарегистрировали право собственности на имущество?

– Факт регистрации права собственности на здание сам по себе не является основанием для его включения в состав основных средств. В вашем случае окончательная стоимость здания еще не сформирована, по­этому, пока вы не закончите капремонт и не переведете здание в состав основных средств, платить по нему налог на имущество вы не должны. Аналогичное мнение специалисты Минфина России по этому вопросу высказали в письме от 04.09.07 № 03-05-06-01/98.

– Мы должны как-то документально подтвердить тот факт, что не используем имущество?

– Да, конечно. То, что здание не используется и требует капремонта, может быть подтверждено, например, внутренними документами компании и договором на выполнение строительно-ремонтных работ.

Срок службы оборудования можно определить при помощи изготовителя

– Мы установили в здании дизельный генератор. Как определить срок его службы?

– Срок полезного использования объекта компания определяет сама, исходя из ожидаемого срока его использования, особенностей его использования и рекомендаций изготовителя. Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 6/01. В этих целях можно использовать и Классификацию основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

– А к какой амортизационной группе он относится, если ни в Классификации основных средств, ни в ОКОФ он прямо не назван?

– Если ваше оборудование там прямо не названо, подходящую ему группу можно найти, если отыскать там аналогичное оборудование. В вашем конкретном случае дизельный генератор по своей сути относится к передвижным электростанциям, бензоагрегатам и дизель-генераторам, которые имеют код 14 3149010 и входят в шестую группу. Срок полезного использования такого имущества свыше 10 лет до 15 лет включительно.

– А как быть, когда нельзя точно определить, к какой именно амортизационной группе относится оборудование? Чем тогда следует руководствоваться?

– В этом случае при определении срока службы имущества за основу можно взять рекомендации изготовителя.

Чтобы не платить налог с похищенного имущества, надо провести инвентаризацию

– Недавно у нас угнали служебный автомобиль. Сейчас он находится в розыске и ведется следствие. Должны ли мы продолжать платить по нему налог на имущество?

– Это зависит от того, как вы учитываете этот автомобиль у себя на балансе.

– Пока следствие не закончено, мы по-прежнему учитываем его в составе основных средств.

– Тогда, несмотря на то, что фактически автомобиля у вас нет, с его остаточной стоимости придется платить налог на имущество. Ведь объектом по налогу является имущество, которое компания учитывает у себя на балансе в качестве основных средств. Основание – пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса.

– Когда же наша компания будет вправе списать этот автомобиль с баланса?

– После того, как вы проведете инвентаризацию и зафиксируете его недостачу. Дожидаться для этого окончания следствия не нужно. На основании данных инвентаризации вы сможете перенести остаточную стоимость автомобиля на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». С этого момента автомобиль будет считаться выбывшим из состава основных средств, поэтому его остаточная стоимость участвовать в формировании базы по налогу на имущество уже не будет. Если виновные лица так и не будут установлены, то, получив в милиции документы об окончании следственных мероприятий, вы сможете списать сумму недостачи в составе прочих расходов.

– А если автомобиль все-таки будет найден и возвращен нашей компании?

– Тогда вы на основании акта приемки-передачи основных средств снова включите его остаточную стоимость в состав основных средств и вновь будете платить по нему налог на имущество.

Дорогостоящие аквариумы и картины учитывают в составе основных средств

– Чтобы улучшить внешний вид офиса, руководство приняло решение приобрести аквариум, который будет установлен в главном холле. Также мы планируем купить картины, которыми будут украшены холл и коридоры. Стоимость некоторых картин и аквариума превышает 20 тысяч рублей. Должны ли мы учитывать их в составе основных средств и платить налог на имущество?

– Это спорный вопрос. С одной стороны, прямо это имущество вы в производственной деятельности не используете. С другой стороны, формально и аквариум, и картины, которые вы приобретаете в управленческих целях, отвечают критериям признания имущества в составе основных средств.

– Речь идет о критериях, которые установлены в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»?

– Да, напомню, там сказано, что объект должен быть предназначен для использования в деятельности, в том числе для управленческих нужд, и способен приносить компании экономическую выгоду в будущем. Срок службы объекта должен превышать 12 месяцев, и он не должен предназначаться для перепродажи. В вашем случае все эти условия выполняются. Конечно, непосредственно в производственном процессе картины не участвуют, но косвенно их используют в деятельности, в частности, они создают благоприятный образ вашей компании в глазах партнеров и потенциальных клиентов. Поэтому вы можете учитывать картины на счете 01.